陳曉瓊

摘要：營改增是我國近年來稅改重點，對整體而言，有利于很多企業(yè)及經(jīng)營主降低稅收支出，提高盈利能力。但在銀行產(chǎn)業(yè)鏈中，也有特例，本文將以銀行卡刷卡手續(xù)費為點，概述“營改增”前后手續(xù)費開票方式，分析“營改增”后產(chǎn)業(yè)鏈影響。

關鍵詞：手續(xù)費；營改增

“支付”無處不在，吃穿住行，人人都在使用支付，傳統(tǒng)銀卡卡支付、互聯(lián)網(wǎng)支付、移動支付、快捷支付都是廣泛的非現(xiàn)金支付方式，但是在流轉過程中，會有手續(xù)費的產(chǎn)生，營改增后，關于手續(xù)費如何開票也一直困擾著銀行卡產(chǎn)業(yè)基層工作者。

一、手續(xù)費概述

銀行卡手續(xù)費主要包括了發(fā)卡行服務費（發(fā)卡機構收益）、網(wǎng)絡服務費（清算機構收益）、收單服務費（收單機構收益）。以傳統(tǒng)銀卡支付業(yè)務為例，發(fā)卡行向客戶發(fā)卡，持卡人在特約商戶處通過POS機刷卡消費，商戶向收單機構結算，銀聯(lián)作為銀行卡清算機構，連接發(fā)卡機構和收單機構，發(fā)卡機構調(diào)整持卡人賬戶，發(fā)卡機構與收單機構清算，收單機構最終清算給商戶。

二、“營改增”前后開票方式對比

2016年5月，國家稅務總局、國家發(fā)改委和中國人民銀行聯(lián)合下發(fā)《關于完善銀行卡刷卡手續(xù)費定價機制的通知》（發(fā)改價格[2016]557號），稅務總局對銀行卡刷卡手續(xù)費發(fā)票開具予以明確。

增值稅為價外稅，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，改革前營業(yè)稅為5%，改革后增值稅為6%。假設以1000元的交易為例，10元為銀行卡手續(xù)費，發(fā)卡機構、清算機構、收單機構按照7：1：2比例分配，具體見表1：

改革前，銀行卡產(chǎn)業(yè)對于手續(xù)費普遍采取差額確認收入方式，即發(fā)卡機構確認7元收入，清算機構確認1元收入，收單機構確認2元收入。因整個收單過程中商戶被扣除的費用涉及多家機構，除做為資金下清的收單機構外，發(fā)卡及清算機構不會主動向商戶開具手續(xù)費發(fā)票，從而造成商戶成本列支無相應票據(jù)印證。

改革后，按照業(yè)務流，應該由發(fā)卡機構、清算機構分別將各自收益部分開票至收單機構，由收單機構匯總后，加上收單機構收益部分，一并給予商戶。由于行業(yè)特殊性，收單機構需向多個發(fā)卡機構索要發(fā)票難度較大，原有銀聯(lián)不具備開票主體資格，發(fā)卡機構可能又是發(fā)卡又是收單雙重身份可能造成重復納稅等原因，2017年4月，國家稅務總局出臺《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號），進一步明確發(fā)卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務的規(guī)定。在改革后模式下（串行開票模式），發(fā)卡機構向清算機構開具其收單業(yè)務手續(xù)費收入票據(jù)（即70%部份）、清算機構與收單業(yè)務相關的收入在疊加發(fā)卡機構的手續(xù)費收入向收單機構開具發(fā)票并確認收入（即80%部份），最后由收單機構就手續(xù)費收入（即100%部分）予以開具相應票據(jù)交予終端商戶。

三、“營改增”后影響

增值稅抵扣理論實現(xiàn)了閉環(huán)運行，整個產(chǎn)業(yè)鏈也較為清晰，規(guī)范了發(fā)卡機構、清算機構、收單機構收入流程，商戶端獲的全額手續(xù)費發(fā)票，并獲的相關增值稅的抵扣。

營改增工作開展必須遵循整體性、漸進性、可操作性，但實際情況是整個產(chǎn)業(yè)鏈上開票工作增大，全國銀行、非金機構數(shù)量龐大，僅以中國銀聯(lián)為例，先后發(fā)布了《中國銀聯(lián)關于開具銀聯(lián)網(wǎng)絡服務費增值稅發(fā)票相關事宜的函》，并對銀聯(lián)開票系統(tǒng)進行改造，向所有發(fā)生手續(xù)費清算機構開具或索取增值稅發(fā)票，目前涉及發(fā)卡機構總部977家，收單機構總部857家。

“營改增”從其他產(chǎn)業(yè)來看，是直接減少營業(yè)收入的總量，但是以目前銀行卡手續(xù)費開票方式，營業(yè)收入大幅增加，增值部分虛大，仍以上為例，原來收入確認累計為10元營業(yè)收入，營業(yè)稅金為0.50元，目前串行開票后形成25元營業(yè)收入，在剔除價外增值稅后營業(yè)收入為23.58元，增值稅金為0.57元，從收單業(yè)務前端來看整體收入翻了一翻，稅負增加了14%左右。但從另一方面來看，“營改增”以后與生產(chǎn)經(jīng)營相關的成本支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，從而降低了企業(yè)的稅負。

四、結論

稅收制度改革必然帶來產(chǎn)業(yè)利潤、征收難度、涉及領域廣等多方面影響，稅改過程也必須循序漸進，尤其要注重可操作性，簡易計稅更利于改革，盡量采取一種征稅方法同時，也必須考慮避免對經(jīng)濟影響，眾多信息技術系統(tǒng)梳理將更有助于稅收制度的發(fā)展。

參考文獻：

[1]上海市支付清算協(xié)會.上海市支付清算協(xié)會關于銀行卡收單機構“營改增”后續(xù)情況的報告（滬支協(xié)發(fā)[2017]9號）[EB/OL].http：//shpca.org.cn/shpca/html/portal/index.html，2017-3-14.

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