劉婧

摘要：審計(jì)質(zhì)量傳染效應(yīng)，是指在會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作時(shí)，如果某次審計(jì)工作的質(zhì)量非常低，就會(huì)使整個(gè)會(huì)計(jì)師事物所的審計(jì)工作質(zhì)量偏低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，是對(duì)外部企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)。所以，要重視對(duì)事務(wù)所內(nèi)部的管理，以提高審計(jì)質(zhì)量。本文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量傳染效應(yīng)的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行分析，并對(duì)研究結(jié)論進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；傳染效應(yīng)

審計(jì)質(zhì)量傳染效應(yīng)的產(chǎn)生，會(huì)阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升。而引起審計(jì)質(zhì)量傳染效應(yīng)的原因，可能是事務(wù)所在實(shí)際的審計(jì)工作中存在慣性思維。所以，我國需要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)制度、相關(guān)政策等進(jìn)行完善，以降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量傳染效應(yīng)的發(fā)生概率。

一、研究設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)和樣本的選取

本文所采用的數(shù)據(jù)來源于上交所最近4年的A股非金融行業(yè)數(shù)據(jù)，并將其作為本次研究的樣本，用于研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量傳染效應(yīng)。在收集好樣本后，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行以下處理：首先，金融行業(yè)具有特殊性，保險(xiǎn)行業(yè)也具有特殊性，缺乏可比性，所以這兩個(gè)行業(yè)的數(shù)據(jù)不能要，將金融和保險(xiǎn)上市公司的數(shù)據(jù)去除。其次，有些企業(yè)數(shù)據(jù)雖然具有參考價(jià)值，但卻缺乏完整性，將其剔除。所以，在本次研究中得到的樣本總數(shù)為3804個(gè)。

（二）審計(jì)質(zhì)量替代變量

在對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，所采用的方法為替代變量。由于非審計(jì)意見的出具不能直接說明審計(jì)質(zhì)量的好壞，不代表審計(jì)質(zhì)量已提高，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的出具也不代表審計(jì)質(zhì)量低，所以如果將審計(jì)意見用來替代變量就會(huì)不準(zhǔn)確，本文不以審計(jì)意見為替代變量。審計(jì)意見的出具會(huì)受到上市公司當(dāng)年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，在選取能夠代替審計(jì)質(zhì)量的變量時(shí)，可操縱性應(yīng)計(jì)利潤這個(gè)變量應(yīng)該是其首選，在對(duì)其進(jìn)行計(jì)算時(shí)，可利用經(jīng)過修正的瓊斯模型完成，并構(gòu)建模型。

二、研究結(jié)果與分析

（一）檢驗(yàn)

第一，要進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，在研究中所采用的應(yīng)計(jì)利潤變量屬面板數(shù)據(jù)，單位根檢驗(yàn)是對(duì)變量最基本的檢驗(yàn)。在對(duì)變量進(jìn)行差分處理時(shí)，其所屬的序列屬于時(shí)間序列，具有非平穩(wěn)性特點(diǎn)。因此，要通過一節(jié)差分的方式，對(duì)其進(jìn)行處理，然后就能完成其轉(zhuǎn)換，使其具備平穩(wěn)性特點(diǎn)，實(shí)驗(yàn)表明數(shù)據(jù)是平衡的。第二，要進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)得到t統(tǒng)計(jì)量，其值為-61.1213，其值低于5%顯著水平下的臨界值為-3.4319。由此便可知道，研究中所使用的回歸方程具有協(xié)整性特點(diǎn)，研究中建立的模型比較穩(wěn)定，數(shù)量關(guān)系是均衡的。

（二）統(tǒng)計(jì)

根據(jù)研究結(jié)果，上市公司的被解釋變量均值為0.3766，這說明上市公司存在盈余管理行為。由此可見，我國的在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作中，其出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量方面還有問題存在。因此，在研究審計(jì)報(bào)告的過程中，應(yīng)尋找解決質(zhì)量傳染效應(yīng)的有效措施，以促進(jìn)設(shè)計(jì)報(bào)告的規(guī)范性。

（三）相關(guān)性

在研究過程中，需要進(jìn)行相關(guān)性分析，分析對(duì)象有兩個(gè)，一個(gè)是被解釋變量，一個(gè)是Misstatet，兩者的相關(guān)系數(shù)為0.001，這說明在對(duì)其他的條件進(jìn)行限定的情況下，如果經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在比較嚴(yán)重的錯(cuò)誤，則與其他的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量明顯更低。換言之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在傳染效應(yīng)。

（四）樣本配對(duì)T檢驗(yàn)

為對(duì)上述相關(guān)性檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，需要對(duì)可操縱性應(yīng)計(jì)利潤進(jìn)行樣本配對(duì)T檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果得到四年的均值分別為0.0477、-0.0718，、0.0148、0.0219，；標(biāo)準(zhǔn)差分別為2.3792、2.5387、1.0389、0.6102；t值分別為0.546、-0.770、0.388、0.977。樣本配對(duì)T檢驗(yàn)，可以知道本次研究中的研究企業(yè)，其可操縱性應(yīng)計(jì)利潤之前的差別不大。因此，雖然上市公司采取相關(guān)的措施提高其利潤，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量也沒有得到提升，這與相關(guān)性檢驗(yàn)的結(jié)果是一致的。也就是說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)質(zhì)量傳染效應(yīng)。

（五）研究結(jié)論

在本次研究中，所采用的數(shù)據(jù)樣本為最近是最近四年中，部分與金融行業(yè)無關(guān)的數(shù)據(jù)，利用這些樣本數(shù)據(jù)，可作為研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量傳染效應(yīng)的研究依據(jù)。根據(jù)研究結(jié)果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日常的審計(jì)工作中，確實(shí)存在審計(jì)質(zhì)量傳染效應(yīng)，所以應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行完善，才能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量得到提升。其結(jié)論如下：根據(jù)對(duì)研究結(jié)果的分析，說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)質(zhì)量傳染效應(yīng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)及其內(nèi)部的工作人員，可被視為“理性經(jīng)濟(jì)人”，與此有關(guān)的假設(shè)，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其工作人員的思維模式、審計(jì)方式等造成影響，而這樣的影響會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到影響。比如，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作中，常常存在著“重商業(yè)利益，輕審計(jì)質(zhì)量”的理念，這種思想會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其工作人員的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，從而引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量傳染效益。為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員的獨(dú)立性，就需要針對(duì)性制定一些政策，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的被審計(jì)單位向會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接支付審計(jì)費(fèi)用的模式，從而時(shí)傳統(tǒng)的慣性思維得以轉(zhuǎn)變。比如，成本專門的機(jī)構(gòu)，尤其收取上市公司的審計(jì)費(fèi)用，這樣可降低被審計(jì)單位向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付費(fèi)用過程中對(duì)其獨(dú)立性造成的影響。

三、結(jié)束語

綜上所述，根據(jù)對(duì)最近幾年滬市A股非金融行業(yè)的數(shù)據(jù)樣本的研究，分別從、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)檢驗(yàn)、描述性統(tǒng)計(jì)、相關(guān)性檢驗(yàn)、樣本配對(duì)T檢驗(yàn)等角度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究和分析，分析結(jié)果表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在低審計(jì)質(zhì)量傳染效應(yīng)。政府需要采取相關(guān)的措施，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）