初陽 周雯雯

摘要：資產(chǎn)審計一直是影響企業(yè)生存與發(fā)展的重點，本文重點研究了“一帶一路”戰(zhàn)略下國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的相關(guān)問題，并以石油企業(yè)為研究對象，對其資產(chǎn)審計內(nèi)容做詳細(xì)的研究，并詳細(xì)闡述了石油企業(yè)境外資產(chǎn)審計中的注意事項，希望能對相關(guān)人員工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：一帶一路；國有企業(yè)；境外資產(chǎn)審計

一帶一路是新時期我國發(fā)展的重大戰(zhàn)略，引起了全世界的高度關(guān)注。在一帶一路戰(zhàn)略的影響下，越來越多的企業(yè)選擇“走出去”，在更廣闊的世界舞臺上嶄露頭角。通過對這些“走出去”的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)審計已經(jīng)成為影響相關(guān)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的重要因素，在這種情況下，必須要深入了解境外企業(yè)資產(chǎn)審計的現(xiàn)狀，為更好的推動境外國有企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計遇到的困境

（一）境外企業(yè)資產(chǎn)審計面臨著一定的風(fēng)險

與境內(nèi)投資環(huán)境相比，境外的投資環(huán)境更加復(fù)雜，并且存在一定的風(fēng)險，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因主要為：（1）制度不熟悉，自身的管理方法不完善。就我國大部分企業(yè)而言，雖然企業(yè)已經(jīng)有了十分成熟的資產(chǎn)管理體系，但是從境外投資管理來看，大多數(shù)企業(yè)都處于初期的探索階段，在資產(chǎn)審計中無法相境內(nèi)那樣進(jìn)行全面有效的管理。同時境外國家和地區(qū)對于資產(chǎn)管理的要求明顯區(qū)別于境內(nèi)，如果不能認(rèn)識到其中的差別，將會嚴(yán)重影響資產(chǎn)審計質(zhì)量[1]。（2）外部因素對資產(chǎn)審計結(jié)果的影響更加明顯。與境內(nèi)環(huán)境相比，境外的投資環(huán)境更加復(fù)雜，包括政治因素、環(huán)境因素、安全因素等都會直接影響企業(yè)的資產(chǎn)審計結(jié)果，并且石油企業(yè)所覆蓋的范圍本身具有一定的特殊性，在投資等行動中更容易受到外部因素的影響。

（二）境外資產(chǎn)審計工作的開展一直受限

審計署負(fù)責(zé)國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的相關(guān)事宜，所采用的審計方法為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計相結(jié)合的方法。但是一帶一路戰(zhàn)略從整體上來看還處于初級的起步階段，因此審計署在境外企業(yè)的資產(chǎn)審計中還存在一定的問題，主要集中在以下幾點：（1）有關(guān)審計法雖然已經(jīng)在法律層面上授權(quán)了境外資產(chǎn)審計，但是從實施上來看，這些審計法律尚無明確的條文，如何在對境外資產(chǎn)做有效的審計、審計的范圍等，這些在法律上依然屬于空白。（2）國際法律的障礙導(dǎo)致了審計管轄的沖突。在境外審計階段，常用的審計方法（外調(diào)、問詢等）都會存在一定的障礙，而導(dǎo)致出現(xiàn)這一因素的主要原因就是不同地區(qū)之間的法律沖突，導(dǎo)致企業(yè)在審計階段出現(xiàn)了管轄權(quán)的問題。

二、境外國有企業(yè)資產(chǎn)審計的基本策略

（一）找準(zhǔn)審計監(jiān)督的著落點，完善境外審計的要點

境外國有企業(yè)為了能有效的開展境外資產(chǎn)審計工作，必須要充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，強(qiáng)化對風(fēng)險的識別與控制，這樣才能有效提高企業(yè)審計整體水平。

例如，國有企業(yè)投入到境外的國有資產(chǎn)，雖然這些資產(chǎn)都是以境外公司法人財產(chǎn)權(quán)的形式存在，但是從整體上而言也必須要承擔(dān)資產(chǎn)保值的責(zé)任。因此就當(dāng)前境外的國有資產(chǎn)管理單位而言，不僅股權(quán)多元化的趨勢已經(jīng)明顯，而且境外企業(yè)的中方負(fù)責(zé)人依然是國有股權(quán)的管理者。所以在資產(chǎn)審計監(jiān)督中，必須要充分發(fā)揮這些群體的作用，對境外企業(yè)資產(chǎn)做直接審計，進(jìn)而快速發(fā)現(xiàn)境外企業(yè)資產(chǎn)中存在的隱患，提高資產(chǎn)審計水平。

從另一角度來看，審計機(jī)關(guān)在審計監(jiān)督中也應(yīng)該發(fā)揮自身的作用，通過對境外企業(yè)資產(chǎn)的登記情況做審計，判斷相關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)等級情況是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，避免因為不合理的資產(chǎn)登記方法而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。當(dāng)然，在審計監(jiān)督過程中，對相關(guān)責(zé)任人的監(jiān)督管理也是必不可少，因此這就要求相關(guān)單位能夠及時監(jiān)督檢查境外企業(yè)負(fù)責(zé)人員的履歷情況，并對其崗位責(zé)任進(jìn)行判斷，所有玩忽職守的行為都應(yīng)該及時記錄并上報。

（二）適應(yīng)境外環(huán)境，實現(xiàn)境外資產(chǎn)審計的常態(tài)化

在一帶一路戰(zhàn)略下，我國企業(yè)走出去的步伐逐漸加快，在這種情況下，相關(guān)部門必須要努力適應(yīng)境外環(huán)境，實現(xiàn)境外資產(chǎn)審計的常態(tài)化。以中國石油為例，中國石油作為我國能源行業(yè)的龍頭企業(yè)，已經(jīng)在國家的號召下快速的進(jìn)入境外市場并完成收購、市場管理等工作?？梢灶A(yù)見，在未來的一段時間中，中國石油進(jìn)入境外市場的程度將會進(jìn)一步提高。因此，對于中國石油的相關(guān)部門而言，在境外資產(chǎn)審計中，首先就應(yīng)該實現(xiàn)境外資產(chǎn)的審計的全面鋪開，從各個階段充分了解本企業(yè)境外資產(chǎn)審計的要求，從全面的角度審計中國石油的境外資本。有學(xué)者研究認(rèn)為[2]，為了能夠進(jìn)一步提高境外資產(chǎn)審計水平，審計的結(jié)果不僅應(yīng)該對內(nèi)上報至國資監(jiān)管委員會，還應(yīng)該向各級人大代表及其常務(wù)委員會報告，強(qiáng)化社會對資產(chǎn)審計的監(jiān)督水平，這樣有助于進(jìn)一步提高審計的能力。因此對于中國石油的境外資產(chǎn)審計部門而言，還可以從這一點完善，尋找提高資產(chǎn)審計能力的突破口。

三、結(jié)論

資產(chǎn)審計對國有企業(yè)的發(fā)展具有重要影響，在我國“一帶一路”的戰(zhàn)略下，越來越多的企業(yè)選擇“走出去”，因此為了為企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營工作保駕護(hù)航，就應(yīng)該充分發(fā)揮審計的作用，強(qiáng)化對走出去企業(yè)的資產(chǎn)監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)行過程中存在的風(fēng)險，最終加快企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]周煊.中國國有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管問題研究——基于內(nèi)部控制整體框架的視角[J].中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016，（01）：131-140.

[2]曹煦.不能讓央企境外資產(chǎn)成為一本糊涂賬央企境外資產(chǎn)流失或涉“七宗罪”[J].中國經(jīng)濟(jì)周刊，2015，（14）：32-41+88.

（作者單位：初陽 中國石油海外審計中心；周雯雯 昆侖能源有限公司）