◎崔彥清

內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，其建立、健全及實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。加強會計監(jiān)督，強化內(nèi)部會計控制，是解決當(dāng)前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權(quán)益的重要措施，也是社會進步、經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

一、實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的意義

（一）實施內(nèi)部會計控制是我國企業(yè)深化改革，提高經(jīng)濟效益的客觀要求

內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)管理各項工作的正常進行、促進企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度都有著非常重要的作用。要使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企真正分開，就必須建立和完善相應(yīng)的財產(chǎn)、物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，處理好受托經(jīng)濟責(zé)任和利益分配關(guān)系。

（二）實施內(nèi)部會計控制是加強會計核算，提高財務(wù)會計信息質(zhì)量的必然要求

我國建立和健全社會主義市場經(jīng)濟體制是一個漫長的過程，在這個過程中，受利益的驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違規(guī)現(xiàn)象。要杜絕各種違法違紀現(xiàn)象，抑制各種會計造假行為，一方面國家有關(guān)部門要盡快建立和健全財經(jīng)法規(guī)，嚴厲制止和打擊各種造假行為，維護正常的社會經(jīng)濟秩序和公平競爭的市場環(huán)境，使各單位在保證自身利益的同時，確保整個社會經(jīng)濟效益的提高；另一方面，在各個單位要建立和健全內(nèi)部會計控制制度，及時發(fā)現(xiàn)和制止單位內(nèi)部的各種舞弊現(xiàn)象和會計造假行為，提高財務(wù)會計信息的質(zhì)量。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）會計內(nèi)部控制體系監(jiān)管不規(guī)范，內(nèi)部審計制度的建設(shè)滯后

企業(yè)內(nèi)部控制體系依靠成制度本身是無法發(fā)揮其作用的，還需要財務(wù)相關(guān)部門的嚴格監(jiān)管，使會計內(nèi)部控制體系在企業(yè)內(nèi)部有效落實，真正實現(xiàn)提高會計內(nèi)部控制管理的效力。人們普遍認為內(nèi)部會計控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計完成。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個不依附于任何職能部門，獨立自主的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立執(zhí)行其審計監(jiān)督任務(wù)。目前，我國一些上企業(yè)并沒有設(shè)計自身獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)審負責(zé)人通常是由企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會計人員對內(nèi)部審計的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計的獨立性與嚴肅性，影響內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。

（二）管理當(dāng)局認識不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出

目前相當(dāng)一部分企業(yè)的管理當(dāng)局對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視；有的并未建立健全的內(nèi)部會計控制制度，有的內(nèi)部會計控制制度殘缺不全。甚至有些企業(yè)對內(nèi)部會計控制還存有很多誤解，認為內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，更為嚴重的是有章不循、執(zhí)法不嚴，使內(nèi)部控制制度流于形式，而不管內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況如何；在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定辦理，使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性；有時甚至為了謀取個人或小團體利益而不擇手段，弄虛作假，搞賬外賬等。

（三）會計人員素質(zhì)較低

近年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)問題的解決措施

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

企業(yè)中有制度不執(zhí)行的情況比較普遍，很多案例表明，許多問題的發(fā)生并不是因為沒有制度，而是因為沒有嚴格執(zhí)行制度。各行各業(yè)均有自己的特色，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級部門制定的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，否則，制度與執(zhí)行中的實際情況發(fā)生矛盾，會影響制度的嚴肅性和權(quán)威性。建立科學(xué)嚴密的內(nèi)部會計控制制度是會計信息真實、準確的基礎(chǔ)。加強內(nèi)部會計控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負責(zé)人和財會部門負責(zé)人；二要把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；三要管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；四要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物保管等。

（二）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度

只有使內(nèi)部會計控制真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部會計控制才不會流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。假如，企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，或者由于經(jīng)營績效不佳，就發(fā)布虛假會計信息來蒙騙社會，那么內(nèi)部會計控制必然是形同虛設(shè)。因此，一方面要強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定；另一方面要建立內(nèi)部會計控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績考核結(jié)合起來，一級抓一級，層層負責(zé)，將內(nèi)部會計控制管理工作落到實處。

（三）提高職工的素質(zhì)

任何內(nèi)部會計控制制度的成效取決于其設(shè)計水平和高素質(zhì)的人員貫徹執(zhí)行。為此要對未來的職員進行認真審查，選出有經(jīng)驗和才能去完成所在職務(wù)的人。對各種業(yè)務(wù)項目實施全面的訓(xùn)練，同時經(jīng)常檢查和評價每個職工的工作成績，會大大有助于提高內(nèi)部會計控制制度的成效。走會計職業(yè)化之路，則可基本保證會計人員的素質(zhì)。如成立具有相對獨立性和權(quán)威性的會計職業(yè)協(xié)會，具體負責(zé)會計人員資格考試、定期組織業(yè)務(wù)輪訓(xùn)、制訂頒布職業(yè)道德守則、維護會計人員的正當(dāng)權(quán)益，為遭受打擊報復(fù)的守法會計人員代理訴訟等。

結(jié)論：企業(yè)內(nèi)部會計控制是一個系統(tǒng)工程需要多方面的努力，企業(yè)的內(nèi)部會計控制其基本目標應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運轉(zhuǎn)而又小失控制，同時，要能對非常規(guī)業(yè)務(wù)進行有效的反應(yīng)，通過對內(nèi)部控制的檢測和評價，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進行有效的自我調(diào)節(jié)。