張曉梅

【摘 要】工程項(xiàng)目審計(jì)是工程管理工作中的重要組成部分，它是指對(duì)工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的一種專項(xiàng)監(jiān)督檢查，是審查建設(shè)工程資金耗費(fèi)和實(shí)現(xiàn)投資效果必不可少的環(huán)節(jié)，是控制工程造價(jià)，提高資源使用效益的重要手段。雖然現(xiàn)在工程審計(jì)在管理控制中的應(yīng)用比較廣泛，但是從實(shí)際效果上開(kāi)看，依然存在很多不足，需要對(duì)其進(jìn)行研究并選擇切實(shí)可行的措施進(jìn)行優(yōu)化管理，不斷提高工程管理的效果。

【關(guān)鍵詞】公路工程；審計(jì)；問(wèn)題；解決辦法

中圖分類號(hào)： F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 2095-2457（2018）04-0222-002

A Brief Analysis of Common Problems and Solutions in Highway Engineering Audit

ZHANG Xiao-mei

（Silver highway administration，baiyin gansu 730900，China）

【Abstract】The project audit is an important part of project management，it is to point to the economic activity of a kind of special engineering construction supervision and inspection，review construction project capital cost and realize the investment effect essential link， is to control the engineering cost，an important means to improve the efficient use of resources.Although now engineering audit in the management control，the application of more extensive，but in the actual effect on see，is still a lot of deficiencies，it is necessary to research and select the feasible measures to optimize the management，improve the effect of engineering management.

【Key words】Highway engineering；Audit；Problem；The solution

1 公路工程審計(jì)現(xiàn)狀及特點(diǎn)

1.1 公路工程審計(jì)現(xiàn)狀

依據(jù)2006年6月1日開(kāi)始執(zhí)行的《審計(jì)法》，審計(jì)部門開(kāi)始對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但是專門針對(duì)公路項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直未能推行。筆者認(rèn)為原因有四：其一，公路工程建設(shè)主要由交通系統(tǒng)自上而下的“條條”方式進(jìn)行管理，而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要用于地方組織部門的干部考核管理；其二，公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已經(jīng)有項(xiàng)目竣工決算審計(jì)和跟蹤審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)好像是重復(fù)勞動(dòng)，沒(méi)有必要；其三，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前主要針對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人，而公路工程項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人一般由單位副職兼任，甚至由級(jí)別更低的負(fù)責(zé)人分管；其四，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多的是內(nèi)部審計(jì)，其可信度和約束力會(huì)大打折扣。

1.2 公路工程項(xiàng)目審計(jì)工作的特點(diǎn)

相對(duì)于其他工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，公路工程的審計(jì)工作的范圍較廣，審計(jì)過(guò)程關(guān)注工程投資、設(shè)計(jì)、建設(shè)成本、預(yù)算編制、施工管理、造價(jià)管理等多方面的內(nèi)容，并且對(duì)投資效益進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。公路工程項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，多種因素相互影響，并且覆蓋了整個(gè)公路工程財(cái)務(wù)收支的全過(guò)程。公路工程項(xiàng)目的審計(jì)工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性，審計(jì)工作的開(kāi)展需要從財(cái)務(wù)方向、技術(shù)方向進(jìn)行全面的審查，并且確定整個(gè)施工中的經(jīng)濟(jì)效益水平。

2 公路工程審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題分析

2.1 社會(huì)環(huán)境方面

由于公路工程建設(shè)項(xiàng)目耗資巨大，且牽動(dòng)各方經(jīng)濟(jì)利益。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能否承受得住各種經(jīng)濟(jì)利益的誘惑和外來(lái)的壓力，及其自身的工作作風(fēng)、職業(yè)道德、工作能力等，往往會(huì)成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在外來(lái)壓力的干擾下，能否在工程建設(shè)的決策過(guò)程中做出基本正確的選擇，這對(duì)保證工程的質(zhì)量、工期和最大可能的減少訴訟案件，起決定性作用工程建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不僅在技術(shù)上起決定性作用，更要面對(duì)招標(biāo)過(guò)程的各種關(guān)系和人情，這需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具備過(guò)硬的職業(yè)道德素質(zhì)?？傊?，面對(duì)日益復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須對(duì)工程管理活動(dòng)的科學(xué)性、真實(shí)性、合法性、有效性全面負(fù)責(zé)。

2.2 公路系統(tǒng)干部任免管理方面

由于以公路工程建設(shè)、養(yǎng)護(hù)為主的建設(shè)管理活動(dòng)是其主要的業(yè)務(wù)工作，有工程技術(shù)背景的領(lǐng)導(dǎo)干部占較大比例。因此對(duì)工程管理崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部的考評(píng)、任免，應(yīng)該緊密結(jié)合其專業(yè)背景和專業(yè)經(jīng)歷進(jìn)行考評(píng)，才能作出較全面的評(píng)價(jià)。責(zé)任審計(jì)要能較好的對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的專業(yè)和管理能力作出評(píng)價(jià)。

2.3 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、竣工決算審計(jì)方面

無(wú)論是跟蹤審計(jì)還是竣工決算審計(jì)，都是外部審計(jì)，而審計(jì)對(duì)象是法人單位或項(xiàng)目指揮部，而非具體的“自然人”，因此，在工程建設(shè)管理過(guò)程中出現(xiàn)的許多人為因素造成的失誤和損失，往往要由單位承擔(dān)，作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任卻得不到體現(xiàn)。工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是內(nèi)部審計(jì)，屬于內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)，而且審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，審計(jì)結(jié)果要有項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來(lái)承擔(dān)。

3 解決公路工程審計(jì)問(wèn)題的思路

3.1 建設(shè)期審計(jì)

在建設(shè)期審計(jì)開(kāi)展的過(guò)程中，要從立項(xiàng)決策、概預(yù)算、成本、變更等多個(gè)內(nèi)容部分入手來(lái)進(jìn)行效益的審計(jì)。在投資立項(xiàng)階段開(kāi)展合理的審計(jì)工作，可以有效地提高對(duì)整個(gè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的管控效果。在立項(xiàng)階段的審計(jì)過(guò)程中，要對(duì)于立項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行合理性的審查，并且確定整個(gè)決策經(jīng)過(guò)相應(yīng)的審批，具有足夠的科學(xué)性。在對(duì)可行性報(bào)告審計(jì)的過(guò)程中，要保障整個(gè)可行性報(bào)告內(nèi)容詳實(shí)，符合實(shí)際內(nèi)容。在投資方案審核上，要從經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性兩方面對(duì)方案進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。在概預(yù)算審計(jì)過(guò)程中，要保證相關(guān)方案經(jīng)過(guò)批復(fù)，并且符合可行性研究報(bào)告中的基本內(nèi)容。施工圖設(shè)計(jì)上，要對(duì)于是否出現(xiàn)超出預(yù)算等問(wèn)題進(jìn)行審查。在成本與變更的審核上，要對(duì)于工程的實(shí)際開(kāi)展情況進(jìn)行仔細(xì)的審查，對(duì)工程中的各類費(fèi)用和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核實(shí)，并且保障工程中所用材料與設(shè)備符合相關(guān)設(shè)計(jì)要求，不存在違規(guī)開(kāi)支的問(wèn)題。針對(duì)工程施工中出現(xiàn)的變更問(wèn)題，要對(duì)于變更的程序和相關(guān)材料進(jìn)行審核，保證變更具有足夠的合理性。

3.2 使用期審計(jì)

在試用期審計(jì)上，要對(duì)運(yùn)行成本、收入、還貸能力以及間接的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全面的審計(jì)。在公路項(xiàng)目運(yùn)行使用過(guò)程中，要對(duì)于公路的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用的合理性進(jìn)行審計(jì)，并且對(duì)其中是否出現(xiàn)其他無(wú)直接關(guān)系的養(yǎng)護(hù)支出進(jìn)行核查，保證各類費(fèi)用的使用無(wú)鋪張浪費(fèi)的問(wèn)題。收入審計(jì)則需要對(duì)于公路地區(qū)的車輛運(yùn)行情況、收費(fèi)情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于日常通行過(guò)程中收費(fèi)的增減、減免收費(fèi)情況以及監(jiān)管問(wèn)題進(jìn)行全面的審查。在對(duì)還貸能力的審計(jì)上，要根據(jù)當(dāng)前的收費(fèi)情況和成本償還情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)剩余運(yùn)行期的收費(fèi)和成本情況進(jìn)行分析，在進(jìn)行合理的比對(duì)與計(jì)算之后，提出保障還貸能力，提高收支協(xié)調(diào)能力的相關(guān)建議。公路項(xiàng)目在運(yùn)行期間除自身的直接效益以外，還通過(guò)投資建設(shè)對(duì)公路沿線地區(qū)及周邊地區(qū)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)和部門帶來(lái)了巨大的間接經(jīng)濟(jì)效益。因此，除去直接效益之外，間接經(jīng)濟(jì)效益也是審計(jì)的重要對(duì)象。

4 解決公路工程中審計(jì)問(wèn)題的措施

公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)可以充分利用項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、竣工決算審計(jì)的審計(jì)成果，這樣可以避免重復(fù)的審計(jì)查證工作。但是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與跟蹤審計(jì)、竣工決算審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，在具體的應(yīng)用上，審計(jì)委托人、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象等與常規(guī)審計(jì)也是有差別的。

4.1 公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托人

由于公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，針對(duì)的是工程管理崗位上的技術(shù)干部，所以，審計(jì)委托人應(yīng)該是單位內(nèi)部的組織部門。

4.2 公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須要有明確的審計(jì)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本目標(biāo)是：以檢查評(píng)價(jià)公路工程建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工程管理、決策等經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況為中心，進(jìn)一步促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人工程管理、決策活動(dòng)的科學(xué)性、真實(shí)性、合法性、有效性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)，要依據(jù)各個(gè)不同建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)及負(fù)責(zé)人因個(gè)人決策、管理能力和工作方式不同而導(dǎo)致工作著力點(diǎn)的差異有所變化。因此，具體的審計(jì)目標(biāo)要根據(jù)工程建設(shè)的類型、規(guī)模、負(fù)責(zé)人的管理特點(diǎn)等具體情況各有側(cè)重。

4.3 公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象

項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)有著共同的審計(jì)查證對(duì)象和監(jiān)督對(duì)象，不同的是審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象。常規(guī)審計(jì)評(píng)價(jià)是針對(duì)法人單位或工程項(xiàng)目指揮部的責(zé)任，評(píng)價(jià)對(duì)象是組織、機(jī)構(gòu)；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象是“自然人”。同時(shí)，筆者認(rèn)為還應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否屬于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是因?yàn)轫?xiàng)目負(fù)責(zé)人的行政級(jí)別一般要低于法人單位的主要負(fù)責(zé)人，有些關(guān)鍵性的決策活動(dòng)并非由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作出決定，而是由行政級(jí)別更高的負(fù)責(zé)人進(jìn)行決策。因此，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)有誰(shuí)來(lái)承擔(dān)必須要有清晰地界限，以避免責(zé)任不清造成的審計(jì)失敗的案例。

4.4 審計(jì)成果的利用

對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既然屬于內(nèi)部審計(jì)，首先應(yīng)該應(yīng)用到干部的年度考評(píng)工作中；其次，在干部的任免管理中，也應(yīng)該具有較強(qiáng)的證明力；另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告也是聘用專業(yè)技術(shù)職務(wù)的重要材料。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一個(gè)新的審計(jì)種類發(fā)生著日新月異的變化，它應(yīng)該以更加靈活的觸角向深層次延伸。

5 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在公路工程項(xiàng)目中，提高審計(jì)工作的開(kāi)展效果，可以更好地保障整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。在公路工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)這一項(xiàng)工作的開(kāi)展的過(guò)程中，還存在一定的不足和缺失，相關(guān)審計(jì)單位要提高自身的業(yè)務(wù)能力，并且在隊(duì)伍建設(shè)的過(guò)程中積極引入不同專業(yè)的人才，讓經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的能效得到充分的發(fā)揮，更好地監(jiān)督與服務(wù)交通公路工程的建設(shè)工作。

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