馮化鋒

我國目前采用以歷史成本會計為主體的會計計量模式，此種模式表現(xiàn)出會計信息相關性差的弊端，而公允價值計量模式能夠解決相關性差問題，越來越表現(xiàn)出其優(yōu)越性，在我國有必要施行公允價值計量模式會計，也具有可行性。

我國新會計準則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用歷史成本會計計量時，當通貨膨脹嚴重，物價波動較大時，歷史成本就不能很好地體現(xiàn)會計主體的財務狀況和經營成果了，從而使會計信息的相關性變差，影響相關經濟決策。

國際會計準則委員會（iasc）對公允價值的定義為：“公允價值是指熟悉情況和自愿交易的各方在一項公平交易中，能夠將項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額?！蔽覈聲嫓蕜t對公允價值的定義為：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換和債務清償?shù)慕痤~?！睆囊陨瞎蕛r值的定義可以看出，公允價值實質上是基于公平交易市場條件下熟悉情況的交易雙方對資產和負債自愿達成的公平交易價格。

公允價值會計是以報表日的市場交易價格為基準，更接近市場情況，從而能夠更準確地反映報表日資產和負債的真實價值，體現(xiàn)真實的企業(yè)財務狀況和經營成果，體現(xiàn)真實的企業(yè)價值，能夠引導投資者等會計信息使用者做出正確的經濟決策。由于其能夠解決相關性的問題，特別是在物價波動大的時期，公允價值會計的優(yōu)勢更加明顯。公允價值目前已成為各國會計準則計量中優(yōu)先選用的會計計量屬性及未來會計理論發(fā)展的主流。

一、在我國推行公允價值會計的必要性

（一）公允價值會計能夠更好地滿足信息使用者的決策需求

財務報告使用者進行相關決策時需要會計信息的相關性很強，通過閱讀會計報告，能夠獲得企業(yè)真實的財務狀況、利潤水平。公允價值會計編制的會計報告，可以反映資產和負債的增減值，使得企業(yè)會計信息相關需求者可以了解到企業(yè)資產和負債的市場價值，從而能夠合理地做出相關經濟決策，同時也使得經營者能夠轉變到以提升企業(yè)市值為中心的道路上來，而不是以追求短期利潤為中心，更加能夠立足于企業(yè)的長期發(fā)展。公允價值會計得出的會計信息能夠為諸如股東、企業(yè)經營者、債權人和潛在投資者決策提供更加有力的依據(jù)。

（二）公允價值會計能夠更全面地反映企業(yè)收益的情況

公允價值會計要求企業(yè)資產和負債的賬面價值都要體現(xiàn)報表日的公允價值，這樣期末可以在報表上反映出由于公允價值的變動給股東帶來的潛在收益或者損失，即使報表當期并未實際處置資產也能反映出來，而不像現(xiàn)在一些企業(yè)為了追求當期利潤，期末突擊處置資產。另外，通過收入與相應的成本費用配比，計算出利潤，收入是按當期現(xiàn)行市場交易價格計量的，而成本費用是按賬面歷史成本計量的。這樣，歷史成本原則計算出的利潤就由兩部分組成，一部分是經營者當期經營得來的純利潤，另一部分則是物價變動等因素帶來的價差。對于經營者的考核來說，物價變動等帶來的價差就不應該列入對經營者的考核指標范圍。對于收入和成本費用的計量均應該采用公允價值計量屬性，這樣更科學合理，更便于考核經營者的真實業(yè)績。

（三）公允價值會計計量能夠更加符合配比原則

配比原則指的是報表當期的收入與當期相應的成本費用進行配比。假如企業(yè)在當期出售資產，那么出售資產的收入體現(xiàn)的是當期某時點的資產交易價格，為了收入與成本費用更加配比，資產的成本也應取當前時點的價格，而公允價值會計計量可以較好地解決這個問題。在會計核算中推行公允價值會計，可以使會計核算更符合配比原則，這樣可以更好體現(xiàn)會計核算的相關性、客觀性、真實性、一致性、穩(wěn)健性等核算原則的要求。

二、在我國推行公允價值會計的可行性

（一）現(xiàn)在會計人員的素質和職業(yè)判斷能力有了很大提高

這些年國家通過加強會計人員后續(xù)教育，會計人員的素質較以前大大提高，新會計準則中也引入了公允價值計量的概念，公允價值計量的觀念和計量的專門技術技能也得到了推廣。為下一步大力推廣使用公允價值會計模式打下了良好的基礎。

有了良好的人才基礎，雖然有些資產公允價值確定的主觀性較強，有的資產價格無法找到而只能估計等不利因素，公允價值會計模式的應用也不成問題。

（二）健全的法制環(huán)境為公允價值會計計量模式的應用提供了法律保障

公允價值會計計量模式必須進一步強化企業(yè)及中介機構的責任，使其能客觀公正地反映資產債務的公允價值。我國2016年12月1日開始施行的《評估法》和之前施行的《會計法》、《注冊會計師法》等法律，明確了中介機構及會計人員應負的法律責任，使得相關人員不敢利用公允價值會計計量模式操縱調節(jié)利潤。

（三）資產要素市場大數(shù)據(jù)庫的建設和一支成熟的有公信力的評估師隊伍在公允價值計量中可發(fā)揮重要作用

采用公允價值計量，我們首選取價的標準是同類資產活躍交易市場中的交易價格。因此，資產活躍交易市場中的價格是最有公信力的公允價值來源，也更容易為各方面的人士所接受。我國政府部門及行業(yè)相關協(xié)會正加大工作力度，盡快建立完善資產要素市場的大數(shù)據(jù)庫，便于會計審計人員查閱市場價格，使得公允價值計量有科學的依據(jù)。

但由于我國市場化程度發(fā)展還不平衡，很多類型的資產還沒有形成活躍的交易市場，對于企業(yè)會計人員及注冊會計師來講，公允價值計量的難度就較大。公允價值計量方面，評估師可發(fā)揮重要作用，財務報告目的的評估已成為評估師重要的業(yè)務領域。在收益法方面，對于資產未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的判斷、折現(xiàn)系數(shù)的確定等方面是評估師的長項，經過二十多年的發(fā)展，收益法已成為估值的主要方法，評估準則已日臻成熟，評估技術已逐步與國際接軌，評估師已能夠熟練應用，能夠得出合理的評估結論；在市場法方面，評估師對于市場價格的變動更敏感，對于各類資產、股權的市場價格信息資料掌握的更多，可以為企業(yè)提供更為可靠的公允價值計量服務。