周　霞

目前，浙江省正在全省積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，先行試點(diǎn)了12家單位，效果比較顯著。實(shí)踐證明，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，確實(shí)可以提高單位的管理水平。眾所周知，管理會(huì)計(jì)體系要求單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。而倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)是單位管理體系非常重要的一環(huán)。如果帳實(shí)不符，管理混亂，將影響公司最終的實(shí)際利潤(rùn)。

H公司作為當(dāng)?shù)氐囊患覈?guó)企，有兩大主業(yè)務(wù)，其中一項(xiàng)主業(yè)為工程管道施工，與之配套公司建立大型的材料倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)工程材料的供給，材料種類基本是各類管道及配件。自2015年起，倉(cāng)庫(kù)年平均庫(kù)存為1550萬(wàn)左右。公司每年嚴(yán)格按上級(jí)公司有關(guān)規(guī)定以財(cái)務(wù)部門為主對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行年度盤點(diǎn)及季度抽盤點(diǎn)。從程序上講，確實(shí)做到了內(nèi)部控制，但每次盤庫(kù)都進(jìn)行的相當(dāng)被動(dòng)。例如，每次盤點(diǎn)提前發(fā)通知告知倉(cāng)庫(kù)，提前做好準(zhǔn)備各項(xiàng)工作，但最后總有各種原因未做到，加大了盤點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)的難度。近三年的年度盤點(diǎn)結(jié)果如下：

公司對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)的考核指標(biāo)如下：

?

單就這三年的考核指標(biāo)完成情況來(lái)分析，倉(cāng)儲(chǔ)管理在逐年轉(zhuǎn)好。但實(shí)際情況不容樂觀。舉幾個(gè)小例子：

1.在2016年的一次盤庫(kù)當(dāng)中，盤點(diǎn)人員在盤點(diǎn)好貨架上的配件準(zhǔn)備做賬實(shí)相符的記錄時(shí)，在貨架底，摸到5個(gè)配件。

2.在盤點(diǎn)過(guò)程中或結(jié)束后，對(duì)于長(zhǎng)短的材料，倉(cāng)庫(kù)保管員總會(huì)找到材料的去處，或是在那個(gè)工程中已經(jīng)領(lǐng)用了未及時(shí)出庫(kù)導(dǎo)致，或是材料直接送在工地上，未及時(shí)入庫(kù)導(dǎo)致，使得盤點(diǎn)過(guò)程相當(dāng)被動(dòng)且不順利，財(cái)務(wù)盤點(diǎn)人員被倉(cāng)庫(kù)管理人員牽著鼻子走，賬實(shí)不相符情況不能真實(shí)地反映。

這就意味著前兩年可能我們的盤點(diǎn)可能是不真實(shí)的。筆者為了能在今后徹底改變這一狀況，2017年單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)相關(guān)指引后，根據(jù)管理會(huì)計(jì)體系要求“管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)與單位應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)。單位自身特征包括單位性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等。”我們發(fā)現(xiàn)公司目前倉(cāng)儲(chǔ)存在如下問題：

?

1.材料出入庫(kù)未按規(guī)范執(zhí)行

材料出入倉(cāng)庫(kù)電腦記賬不及時(shí)，每天早上為倉(cāng)庫(kù)最忙的時(shí)候，施工隊(duì)集中領(lǐng)料，倉(cāng)庫(kù)保管員為了應(yīng)付領(lǐng)料，電腦中未及時(shí)錄入領(lǐng)料情況；另外一種情況是倉(cāng)庫(kù)保管員中存在不會(huì)電腦錄入的老員工，在其它員工不在場(chǎng)的情況下，發(fā)料就臨時(shí)手工記在一張A 4紙上，未遵循先記賬后收發(fā)料的原則，導(dǎo)致材料出入庫(kù)管理混亂。

2.作為直接監(jiān)管的財(cái)務(wù)部門監(jiān)管未執(zhí)行到位

材料會(huì)計(jì)每月對(duì)材料出入庫(kù)憑證進(jìn)行審核，對(duì)發(fā)生的異常情況未及時(shí)提出并與倉(cāng)庫(kù)保管人員溝通，導(dǎo)致最終問題的產(chǎn)生。倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)工作未監(jiān)管到位：季度抽盤時(shí)負(fù)責(zé)盤點(diǎn)的財(cái)務(wù)人員會(huì)將盤點(diǎn)時(shí)間與倉(cāng)庫(kù)提前溝通好，這導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)保管人員提前對(duì)有些異常物資進(jìn)行處理。而且盤點(diǎn)抽取比率為5%左右，比例過(guò)低，不能很好地反映整體情況；年度盤點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)同公司考核辦公室一起參與，提前出通知，以財(cái)務(wù)人員盤點(diǎn)為主，由于財(cái)務(wù)人員與倉(cāng)庫(kù)管理人員平時(shí)關(guān)系好，有很多問題就直接溝通了，未體現(xiàn)在年度盤點(diǎn)報(bào)告表中。另有數(shù)量誤差的材料，倉(cāng)庫(kù)管理人員就口頭與財(cái)務(wù)盤點(diǎn)人員述說(shuō)清楚，財(cái)務(wù)盤點(diǎn)人員未到工地現(xiàn)場(chǎng)及與施工單位核實(shí)情況。造成倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)未起到應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制未執(zhí)行到位

3.公司配套的內(nèi)部控制制度未發(fā)揮作用

公司《財(cái)產(chǎn)物資管理制度》未執(zhí)行到位，主要原因有兩點(diǎn)：一是倉(cāng)庫(kù)保管人員未遵守相關(guān)制度，公司未提升制度的嚴(yán)肅性，對(duì)未執(zhí)行制度的行為進(jìn)行制約；二是制度在2014年編制，未及時(shí)修編，已不符合當(dāng)下的實(shí)際情況。

管理考核指標(biāo)設(shè)置存在不全面性，如庫(kù)存考核凈偏差2000元，未對(duì)具體偏差原因進(jìn)行分別考核，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)管理人員對(duì)偏差抱有僥幸心理，未起到考核指標(biāo)應(yīng)有的作用。

對(duì)財(cái)務(wù)人員監(jiān)管不到位的情況未設(shè)置考核指標(biāo)，公司對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督盤點(diǎn)人員的要求未到位，未列入考核，財(cái)務(wù)人員相對(duì)沒有壓力，對(duì)倉(cāng)庫(kù)管理人員提出的不合理要求也盡量滿足。

根據(jù)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用指引，公司權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益后。公司進(jìn)行了整改如下：

1.嚴(yán)格控制出入庫(kù)管理

材料出入庫(kù)必須先在系統(tǒng)中錄入完成后，憑電腦系統(tǒng)打印出的單子進(jìn)行收發(fā)料。若碰到“借材料”等特殊情況，須建立相應(yīng)的審批流程，控制倉(cāng)庫(kù)保管員的權(quán)力。材料會(huì)計(jì)加強(qiáng)對(duì)材料出入庫(kù)單及材料明細(xì)賬的審核，對(duì)審核出的問題查明原因并跟蹤落實(shí)?？茖W(xué)安排倉(cāng)儲(chǔ)管理人員的具體分工，做到直接錄入人員與復(fù)核人員,發(fā)料人員嚴(yán)格分開。廢舊可利用物資回收處理時(shí)嚴(yán)格按材料出入庫(kù)的要求進(jìn)行相關(guān)操作。

2.倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)方法的完善

季度盤點(diǎn)：季度盤點(diǎn)通過(guò)抽查的方式進(jìn)行，要做到臨時(shí)性，不再提前發(fā)放通知，提高抽盤比例，按倉(cāng)庫(kù)材料種類的20%至30%的比例抽取盤點(diǎn)的物資，以現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)為準(zhǔn)，對(duì)長(zhǎng)短部分材料進(jìn)行追蹤分析，以有效憑證及部門提供的相關(guān)資料為依據(jù)，不以倉(cāng)儲(chǔ)管理人員的現(xiàn)場(chǎng)述說(shuō)為準(zhǔn)。

年度盤點(diǎn)：公司提高年度盤點(diǎn)的重要性，在盤點(diǎn)之前要求相關(guān)部門做好所有的準(zhǔn)備工作，倉(cāng)庫(kù)管理部門盡量結(jié)清所有工程，處理借用材料等特殊情況后正式進(jìn)行盤庫(kù)。對(duì)不在現(xiàn)場(chǎng)的材料進(jìn)行跟盤，做到見物確數(shù)。

3.提升倉(cāng)儲(chǔ)管理人員的素質(zhì)

公司加強(qiáng)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，打破國(guó)企“鐵飯碗”的陳舊思想，在經(jīng)過(guò)培訓(xùn)后仍然不符合上崗要求的人員要進(jìn)行轉(zhuǎn)崗或辭退；在招聘相關(guān)崗位時(shí)人員要求倉(cāng)儲(chǔ)保管人員須具備財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，并對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)管理軟件會(huì)熟練使用。

4.完善公司內(nèi)部控制制度

建立完善的倉(cāng)儲(chǔ)保管制度：修編《財(cái)產(chǎn)物資管理制度》；對(duì)公司目前的考核辦法進(jìn)行修訂，建立科學(xué)合理的倉(cāng)儲(chǔ)管理考核辦法，起到指標(biāo)應(yīng)有的引領(lǐng)作用。

制度的有效執(zhí)行：公司要求倉(cāng)庫(kù)管理人員嚴(yán)格按公司《財(cái)產(chǎn)物資管理制度》開展日常工作，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)管，考核部門加強(qiáng)對(duì)倉(cāng)庫(kù)日常工作的檢查，并對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)管理人員及財(cái)務(wù)監(jiān)管人員進(jìn)行考核，考核結(jié)果與薪酬掛鉤。

經(jīng)過(guò)上述整改以后，H公司的倉(cāng)庫(kù)管理已經(jīng)越來(lái)越規(guī)范。在2017年年終盤點(diǎn)時(shí)，差異明顯縮小，且反映的是倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存的真實(shí)情況。根據(jù)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的要求，利用管理會(huì)計(jì)工具中的定額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)倉(cāng)庫(kù)實(shí)施管理，既解決庫(kù)存余額的真實(shí)體現(xiàn)問題，又能根據(jù)實(shí)際盈虧情況對(duì)癥下藥使倉(cāng)庫(kù)管理更加規(guī)范。

在以后的工作中，我們將逐漸從倉(cāng)儲(chǔ)管理展開，延伸到成本管理、預(yù)算管控、企業(yè)戰(zhàn)略管理工作中，切實(shí)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的效用。