(江油市農(nóng)村信用合作聯(lián)社 四川 江油 621700)

金融業(yè)是國家的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，對國家的經(jīng)濟社會發(fā)展有著重要的作用，商業(yè)銀行更是金融業(yè)的核心領(lǐng)域，稅收籌劃是可以使商業(yè)銀行經(jīng)濟效益提高的有效方式。由于商業(yè)銀行剛剛步入“營改增”的行列，原有稅收籌劃方法有待調(diào)整，積極的“營改增”政策實施，可以使銀行理清內(nèi)部管理的業(yè)務(wù)流程，降低稅收成本，推動銀行向前發(fā)展。稅收籌劃的合理實行，可以使商業(yè)銀行增加利潤，實現(xiàn)收益的最大化，對于商業(yè)銀行的發(fā)展有著深刻的現(xiàn)實意義。

一、銀行“營改增”內(nèi)容

“營改增”即原征收“營業(yè)稅”的行業(yè)改為征收“增值稅”。自2016年5月1日起，金融業(yè)“營改增”在全國范圍內(nèi)實施，這是繼1994年實施分稅制改革后的又一項重要的稅制改革。“營改增”的實施對消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)稅負(fù)公平，激勵社會專業(yè)化分工有重要的作用，對調(diào)整國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也有著重要的意義。銀行業(yè)務(wù)以貨幣資金作為交易主體，各種業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，信息化程度高，涉及主體也非常的多，“營改增”之后的銀行業(yè)稅收，以現(xiàn)公布的財稅[2016]36號文中關(guān)于金融服務(wù)業(yè)的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，主要有以下四個方面：

(1)稅率。銀行業(yè)“營改增”之后的稅率是6%，原營業(yè)稅征收稅率為5%，但營業(yè)稅是全額征稅，增值稅是差額征稅。

(2)征稅范圍。主要分為貸款業(yè)務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。目前出臺的政策對于銀行很多業(yè)務(wù)的歸類并不明確，而銀行產(chǎn)品更新快，復(fù)合產(chǎn)品較多，政策細(xì)化方面存在很大的難度。

(3)納稅義務(wù)發(fā)生時間。一般規(guī)定為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收到銷售款或銷售憑據(jù)的當(dāng)天；若事先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，發(fā)生時間是金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

二、“營改增”后商業(yè)銀行稅收籌劃方法分析

(一)稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃方法分析

1．選擇正確的投資決策

新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，國債利息的收入免稅。這一優(yōu)惠政策基本能夠滿足商業(yè)銀行投資的需求，在進(jìn)行債券投資決策時，不能片面得比較其名義收益率，而要充分利用這一優(yōu)惠政策，做出正確的選擇。由于債券的利息收入需要繳納25%的企業(yè)所得稅，而國債利息免稅，雖然國債的名義利率低于債券，但是實際的收益率卻較高。而且國債投資的風(fēng)險低，可信度高，商業(yè)銀行通過投資國債既能夠減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，也可以適當(dāng)?shù)慕档豌y行的稅收風(fēng)險。所以，在做投資決策時，要考慮到國家的稅收優(yōu)惠政策，選擇風(fēng)險小收益高的債券，更加綜合考慮銀行的整體利益。

2.合理規(guī)劃限制性支出

限制性支出是指在新《企業(yè)所得稅法》中有限定的扣除標(biāo)準(zhǔn)的一些費用支出。商業(yè)銀行在籌劃時要充分利用這一優(yōu)惠政策，合理的預(yù)算規(guī)劃業(yè)務(wù)招待費等限制性支出，這也是銀行籌劃中的重點。商業(yè)銀行應(yīng)該在籌劃中合理規(guī)劃業(yè)務(wù)招待費等限制性支出，將業(yè)務(wù)招待費的額度控制在扣除限額以內(nèi)，事先進(jìn)行精心的籌劃和分析，減少銀行的稅負(fù)，或者將業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為其他的費用支出。

(二)改變稅收籌劃途徑

納稅人要改變思路，不斷適應(yīng)新稅率、新起征點、新計算方式，幫助納稅人掌握相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，盡可能地降低銀行的納稅風(fēng)險。第一，在利率定價方面，需要調(diào)整最優(yōu)惠利率的定價模型，同時尋求稅負(fù)轉(zhuǎn)移空間。在資費定價方面，一般納稅人客戶會向銀行索取增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項抵扣，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)移，在銀行和客戶之間分配改革紅利。比如手續(xù)費和傭金收入取得的進(jìn)項可用于抵扣，存在轉(zhuǎn)嫁空間；考慮貸款利息費用與手續(xù)費可分開簽訂合同； “營改增”后，有部分營銷活動會因涉及視同銷售進(jìn)而增加營銷成本，建議盡量轉(zhuǎn)變營銷模式，減少視同銷售?？蓪⒆孕型赓徑Y(jié)算營銷模式改成營銷服務(wù)外包模式，可以抵扣6%進(jìn)項，營銷成本減少6%；將贈送外購貨物營銷改成贈送外購服務(wù)或自有服務(wù)，可以抵扣6%進(jìn)項，營銷成本減少6%。第二，加快財務(wù)系統(tǒng)升級，盡快開展增值稅納稅準(zhǔn)備工作。銀行業(yè)要加快財務(wù)人員培訓(xùn)，建立合規(guī)的增值稅申報和管理流程；梳理相關(guān)部門業(yè)務(wù)架構(gòu)、業(yè)務(wù)收入和納稅情況分析；有效實現(xiàn)價稅分離，以備財務(wù)核算和稅務(wù)稽查。

三、“營改增”后商業(yè)銀行在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

(一)遵循成本效益原則

稅收籌劃的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，但是在實際情況下，銀行的稅收籌劃雖然在理論層面切實可行，卻往往因為沒有遵循成本效益原則而導(dǎo)致籌劃失敗。銀行在設(shè)計稅收籌劃方案時，不能只追求減輕稅負(fù)，而忽略其它費用的支出，因為稅收籌劃方案的順利實施還會有其它費用的產(chǎn)生，這樣的方案不符合銀行要達(dá)到最大利潤的目標(biāo)，是應(yīng)該被避免的。而稅收籌劃方案是否可行，關(guān)鍵是此方案有沒有做到使銀行取得的利益大于支出的費用，成功的稅收籌劃方案需要全面考慮，綜合計算籌劃方案的所得與支出。因此，想要確保稅收籌劃的目標(biāo)得以實現(xiàn)，必須在籌劃中遵循成本效益原則，才能夠使銀行的減稅效果達(dá)到預(yù)期，從而實現(xiàn)財務(wù)管理的終極目標(biāo)，即企業(yè)財富的最大化。

(二)適應(yīng)稅收籌劃政策的變化

稅收籌劃方案的施行依賴于國家的稅收政策，這就要求銀行在設(shè)計籌劃方案前對國家的稅收籌劃政策進(jìn)行詳細(xì)了解，若有所變動，要適時的加以調(diào)整，確?；I劃方案是合法合規(guī)的。如果銀行在稅收政策發(fā)生改變之后未對其籌劃方案及時進(jìn)行修改，就可能使得企業(yè)違反最新的法律法規(guī)，做出違反法律的行為，給銀行帶來損失。因此，銀行可以在國家稅收政策發(fā)生變動之時，邀請稅務(wù)專家到銀行中為相關(guān)人員開展專業(yè)知識講座，向籌劃人員詳細(xì)解釋政策變動的相關(guān)知識，同時還可以要求籌劃人員通過不定時查看相關(guān)網(wǎng)站，了解政策變動情況?；I劃方案靈活性的提高不僅需要在制定時關(guān)注政策變動，在方案實施的時候也需要進(jìn)行動態(tài)化的管理。對籌劃方案的執(zhí)行效果進(jìn)行及時的評估和嚴(yán)格的審查，并根據(jù)政策的變動進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使方案適應(yīng)稅收政策的變化，保證方案能夠順利進(jìn)行。

(三)規(guī)避稅收籌劃中的風(fēng)險

稅收籌劃是商業(yè)銀行日常經(jīng)營的重要組成部分，它雖然降低了稅收成本，使銀行獲得了更多的利潤，但帶來的風(fēng)險不容忽視。稅收籌劃風(fēng)險是指因各種內(nèi)外因素的存在而導(dǎo)致納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能性。

導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因有很多種，包括銀行的稅收籌劃風(fēng)險意識不足、稅收制度不斷變化以及對稅收政策的理解有偏差等。如果銀行在籌劃中忽視這些問題，就會使銀行的利益虧損，甚至做出違反法律法規(guī)的錯誤決定，也會損壞銀行的聲譽。商業(yè)銀行應(yīng)該增強其風(fēng)險規(guī)避意識，從內(nèi)部和外部兩個方面出發(fā)，通過與稅務(wù)機關(guān)保持密切的聯(lián)系，提高籌劃方案的靈活性，建立起一套完整的風(fēng)險規(guī)避機制，使其實現(xiàn)有效規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險的目標(biāo)，從而最大程度上將風(fēng)險所帶來的不利影響降到最低。

[1]楊倩. 營改增對銀行業(yè)稅收籌劃的影響探析[J]. 科技創(chuàng)新導(dǎo)報,2017,14(21):255-256.

[2]張燕. 淺析“營改增”后我國銀行業(yè)稅收籌劃[J]. 納稅,2017,(18):20.