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一、借款費(fèi)用資本化的概述

在我國(guó)落實(shí)的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定中，借款費(fèi)用核算入具體資產(chǎn)一般為固定資產(chǎn)，這意味著擁有較長(zhǎng)生產(chǎn)周期的大型資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生了借款費(fèi)用，此時(shí)產(chǎn)生的該筆借款費(fèi)用可進(jìn)入到資產(chǎn)成本中，否則將核算到具體費(fèi)用，在周期財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。若相關(guān)資產(chǎn)是通過資產(chǎn)所購(gòu)置，此時(shí)借款所產(chǎn)生的利息、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)核算進(jìn)入相關(guān)資產(chǎn)。當(dāng)借款存在折價(jià)的時(shí)候，再或者存在溢價(jià)的時(shí)候，均無(wú)法根據(jù)實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，否則核算的賬面金額將不具備可靠性，此時(shí)需要對(duì)各期利息金額進(jìn)行調(diào)整，只有符合資本化條件的資產(chǎn)，才根據(jù)資本化率展開核算。通過加權(quán)平均法的應(yīng)用，最終確定資本化利息數(shù)額。

二、借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法

(一)個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批制定存貨分別展開成本核算，以某一個(gè)或某一批為單位展開核算的方法。通過該種方法展開存貨成本核算，若存貨流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)趨同，則需要根據(jù)各種不同存貨，將存貨的批次辨認(rèn)出來，然后根據(jù)該批次存貨在周期內(nèi)的生產(chǎn)數(shù)量，然后針對(duì)該批次存在展開核算，以此類推，針對(duì)具體批次或存貨展開核算。該種方法應(yīng)用下，需要根據(jù)特定存貨實(shí)際成本為基礎(chǔ)，針對(duì)發(fā)出存貨成本、期末存貨成本等成本的計(jì)算。該種計(jì)算方法的使用優(yōu)勢(shì)在于成本計(jì)算科學(xué)、合理、精準(zhǔn)。該種方法的使用劣勢(shì)在于工作量大，具體計(jì)算相對(duì)復(fù)雜。

(二)先進(jìn)先出法。該種方法需要謹(jǐn)遵一個(gè)原則，那便是先進(jìn)來的存貨需要先進(jìn)入生產(chǎn)、先核算成本。具體為：根據(jù)存貨期初余額單價(jià)展開存貨成本核算，存貨領(lǐng)用后，根據(jù)首批存貨單價(jià)展開計(jì)算，往后的計(jì)算同理。該種計(jì)算方法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)能夠有效反映更準(zhǔn)確地當(dāng)期利潤(rùn)，而該種方法的應(yīng)用劣勢(shì)在于工作量大，計(jì)算流程繁瑣。采取該種方法展開計(jì)算，若貨物屬性相同但進(jìn)入批次不同，后進(jìn)入批次比前進(jìn)入批次購(gòu)置成本更高時(shí)，前批次成本核算后，最終反映于周期報(bào)表的數(shù)據(jù)極可能存在低估存貨價(jià)值的情況。

(三)移動(dòng)加權(quán)平均法。該種計(jì)算方法可以理解為針對(duì)當(dāng)月每次購(gòu)置的存貨成本將月初庫(kù)存成本相加，除以原有庫(kù)存數(shù)量與當(dāng)月購(gòu)進(jìn)庫(kù)存數(shù)量相加的數(shù)量，根據(jù)計(jì)算加權(quán)的平均單位成本展開發(fā)出存貨成本計(jì)算，基于該加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算方法針對(duì)當(dāng)月發(fā)出存貨成本、當(dāng)月期末存貨成本展開核算。該種方法是對(duì)商品成本進(jìn)行均衡化計(jì)算，具體計(jì)算極為復(fù)雜，一般用于存貨類型不同的企業(yè)。

三、借款費(fèi)用資本化存在的相關(guān)問題

(一)未使用資金投資收益的問題。費(fèi)用借款資本化金額實(shí)質(zhì)上可以理解為借款期間內(nèi)所產(chǎn)生的各項(xiàng)利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)用等成本費(fèi)用減去借款用于臨時(shí)投資所形成的收益。該種確認(rèn)方法并不科學(xué)、合理，其中凸顯一大問題，部分借款未被使用相應(yīng)投資收益則會(huì)成為負(fù)數(shù)。若根據(jù)公式展開計(jì)算時(shí)，資本化資金將會(huì)虛增，其中關(guān)于資金產(chǎn)生的投資成本并非間接成本。投資收益比當(dāng)期利息支出要更大，此時(shí)資本化借款費(fèi)用將會(huì)是負(fù)數(shù)，此時(shí)必然與投入資產(chǎn)的價(jià)值不同，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

(二)專門借款資本化規(guī)定的限定性。企業(yè)借款款項(xiàng)所產(chǎn)生的費(fèi)用，根據(jù)資本化規(guī)定，企業(yè)沒有使用的部分借款資金，該部分借款資金所產(chǎn)生的費(fèi)用不應(yīng)該進(jìn)入資本化核算模式，應(yīng)進(jìn)入相關(guān)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。如果《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并沒有針對(duì)專門投資范圍作出明確規(guī)定，基于此，很多為了實(shí)現(xiàn)高收入，都會(huì)借用大量資金投入高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。對(duì)于債權(quán)人而言，其中存在極高的風(fēng)險(xiǎn)。專項(xiàng)借款資本化無(wú)法達(dá)到配比要求的原則，應(yīng)明確區(qū)分對(duì)內(nèi)投資、對(duì)外投資所形成收益，而并非僅僅將其核算入暫時(shí)性收益。關(guān)于對(duì)內(nèi)投資方面應(yīng)明確為對(duì)某資產(chǎn)進(jìn)行投資期間產(chǎn)生的各項(xiàng)成本，相關(guān)成本需要由該資產(chǎn)負(fù)責(zé)承擔(dān)。

(三)借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)規(guī)定的限制性。投建、生產(chǎn)或購(gòu)置達(dá)到資本化要求的資產(chǎn)，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到所期望實(shí)現(xiàn)的狀態(tài)，此時(shí)借款費(fèi)用將不得再核算到具體資產(chǎn)成本，停止資本化核算。但企業(yè)應(yīng)明確在資本化條件生產(chǎn)的界定時(shí)，如何界定借款部分資金停止使用后，資本化所具有的控制空間。部分企業(yè)雖然投建項(xiàng)目或生產(chǎn)所需資金量已經(jīng)足夠，但為了將借款費(fèi)用化部分資金減少，仍然會(huì)持續(xù)將相關(guān)借款投入部分資產(chǎn)中，其目的是增加資產(chǎn)的價(jià)值，從而形成更好的利潤(rùn)報(bào)表。這種行為無(wú)疑屬于利潤(rùn)操縱行為，很多時(shí)候在資產(chǎn)折舊時(shí)、存在銷售時(shí)，報(bào)表利潤(rùn)并不會(huì)因此而增加，反而反映的成本會(huì)更大，甚至無(wú)法反映真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。

四、解決借款費(fèi)用資本化的措施

(一)根據(jù)符合資本化資產(chǎn)借款費(fèi)用的分配。關(guān)于專項(xiàng)借款，可以確認(rèn)為資產(chǎn)成本的部分借款費(fèi)用，應(yīng)謹(jǐn)遵資本化規(guī)定，應(yīng)當(dāng)支付的專項(xiàng)借款比例確認(rèn)為資本化成本，若存在借款時(shí)間問題的專項(xiàng)借款，此時(shí)企業(yè)應(yīng)給予更高重視，尤其是在會(huì)計(jì)核算方面，關(guān)乎到企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性。趨于借款角度出發(fā)展開分析，企業(yè)在相關(guān)費(fèi)用核算方面，應(yīng)體現(xiàn)會(huì)計(jì)質(zhì)量要求形式，明確加權(quán)平均資產(chǎn)核算。具體可根據(jù)專項(xiàng)借款性質(zhì)，參考相關(guān)規(guī)定展開具體的會(huì)計(jì)核算工作?；诖?，企業(yè)應(yīng)對(duì)已經(jīng)投入資產(chǎn)的借款部分予以明確，繼而確定相關(guān)費(fèi)用，更準(zhǔn)確地計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額。

(二)加強(qiáng)監(jiān)管，在借款費(fèi)用資本化環(huán)境下將利潤(rùn)操縱空間減少。出于借款費(fèi)用資本化增加或借款費(fèi)用成本有所下降，此時(shí)可通過將財(cái)務(wù)費(fèi)用部分降低，從而增加利潤(rùn)的目的、對(duì)此，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境的監(jiān)督應(yīng)增強(qiáng)力度，避免企業(yè)存在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)操縱的情況，盡可能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性可靠性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)關(guān)于會(huì)計(jì)工作人員主觀判斷能力，相關(guān)部門應(yīng)給予重視。

(三)基于實(shí)質(zhì)重于形式原則確定借款費(fèi)用資本化金額。關(guān)于專項(xiàng)借款，在周期利息費(fèi)用核算時(shí)，應(yīng)減去該筆借款所產(chǎn)生的投資收益，此時(shí)能夠?qū)ξ磩?dòng)用借款資金存入銀行獲得收益予以明確，此時(shí)并沒有與資產(chǎn)支出存在聯(lián)系。借款費(fèi)用與到期借款費(fèi)用資本化之間存在聯(lián)系，不同借款費(fèi)用需謹(jǐn)遵先借入、先支出的假設(shè)展開具體核算。關(guān)于同時(shí)借入的借款所產(chǎn)生的費(fèi)用，具體可嚴(yán)格按照借款周期長(zhǎng)短為依據(jù)，對(duì)借款資金進(jìn)行先支出的假設(shè)予以確定。

(四)提高對(duì)借款費(fèi)用資本化的認(rèn)識(shí)，以符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。為有效地將借款費(fèi)用資本化相關(guān)知識(shí)灌輸于企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員，企業(yè)必須定期或不定期針對(duì)內(nèi)部相關(guān)工作人員，尤其是財(cái)務(wù)工作人員展開相應(yīng)的培訓(xùn)活動(dòng)。確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員的執(zhí)業(yè)能力與執(zhí)業(yè)素質(zhì)得到有效提高。同時(shí)嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定、行業(yè)準(zhǔn)則健全企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度，針對(duì)已經(jīng)存在的借款費(fèi)用資本化，為確保具體計(jì)量的可靠性，還需要定期展開測(cè)試工作，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在減值情況則核算到會(huì)計(jì)賬務(wù)內(nèi)，從而確保借款費(fèi)用資本化管理更全面、可靠?；诖耍髽I(yè)須重視借款費(fèi)用資本化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)烧咧g的關(guān)系。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確借款費(fèi)用資本化范圍及條件，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則看待借款費(fèi)用資本化問題，以提高金額確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。其次，企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)有各項(xiàng)貸款計(jì)算方法予以掌握，規(guī)范借款費(fèi)用資本化核算，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以有效保證。

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