(重慶理工大學 重慶 401320)

《環(huán)境保護稅法》的出臺在我國極大地提高了環(huán)境稅費的法律地位，比原來以行政規(guī)章支撐的排污費有著更高的法律效力等級。以法律形式確定污染者付費原則，且由稅務(wù)部門而不僅是環(huán)保部門征收，會加大征收力度，提高環(huán)境稅收征收的規(guī)范性和透明度，更有利于按照機制設(shè)計意圖向排放企業(yè)釋放減排信號，促進綠色發(fā)展。

一、《環(huán)境保護稅法》簡介

環(huán)保稅法規(guī)定在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄的其他海域內(nèi)，直接向環(huán)境排污的其實也單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為納稅人。環(huán)保稅共設(shè)置大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大稅目；大氣污染物和水污染的計稅單位為“每污染當量”；固體廢物又細分為煤礦石、尾礦等四類小稅目，計稅單位為“每噸”；噪聲依據(jù)超標分貝的值從小到大共設(shè)6檔稅額。其中水和大氣由于污染物種類繁雜，征收計算較為復雜，水污染物依據(jù)污染物種類共劃分79個污染當量值，大氣污染物共劃分44個污染當量值。

二、環(huán)保稅與排污費的聯(lián)系與差異

環(huán)境保護稅法的出臺，實際上是我國又一次費改稅舉措，為做好環(huán)保稅的征收工作，我們先比較一下排污費與環(huán)保稅的異同，可以從中借鑒經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題。

(一)環(huán)保稅與排污費的聯(lián)系

第一，征收的主要目的相同。經(jīng)濟主體為了實現(xiàn)自身收益最大化，不計后果的將污染物排放到空氣中、水中等，以環(huán)境的破壞、人類健康受損為代價獲取行業(yè)利潤，政府必須運用看的見的手來進行調(diào)控，不管是排污費還是環(huán)保稅的征收都是要使經(jīng)濟主體外部成本內(nèi)在化，實現(xiàn)對環(huán)境的保護。

第二，征收原則相同。不管是征收排污費還是排污稅都要通過“誰污染，誰繳費稅”這一原則進行落實，最終實現(xiàn)保護環(huán)境、節(jié)能減排等目的，同時對積極治理污染并取得成效的企業(yè)也更為公平。

第三，征收對象與計征方式相同。都是以大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲作為征收對象，各類污染物的基礎(chǔ)分類與計征單位、當量值設(shè)置完全一致，在征收對象與計征方式上，稅費之間基本形成“平移”。

(二)環(huán)保稅與排污費的差異。環(huán)保稅與排污費相比，主要有四方面差異：一是從設(shè)立依據(jù)來看，環(huán)保稅通過法律得以確定，依靠的是行政權(quán)力，規(guī)范性和法制性都很強，而排污費主要依據(jù)的是公共管理職權(quán)，執(zhí)行中有較大的隨意性；二是審批部門不同，環(huán)保稅法是由我國最高權(quán)力機關(guān)全國人民代表大會制定和審核的，其效力明顯高于由財政部或者升級政府制定的排污費征收條例；三是征收主體不同，排污費由地方環(huán)保機關(guān)進行征收，而環(huán)保稅只能由稅務(wù)部門征收；四是強制性效力不同，稅收具有強制性，征收力度較強，而收費不具有強制性，執(zhí)行力度較弱。

三、環(huán)保稅征收問題預見

任何一個新的稅種在最初征收的過程中都會出見或多或少的問題，凡事預則立，不預則廢，有效地預見環(huán)保稅在開征后可能會涌現(xiàn)的難題，并提前部署解決方案，確保其順利征收是當下稅務(wù)機關(guān)必須鄭重考慮的事宜。既然環(huán)保稅由排污費平移而來，不妨先看看排污費在40余年的征繳中出現(xiàn)的具體問題。

(一)征收程序不規(guī)范。排污費的征收程序一般分為排污申報登記、排污申報登記審核、排污申報登記核定、排污收費計算、排污費征收與繳納5個階段。具體地說，就是排污者向當?shù)丨h(huán)保部門排污申報，環(huán)保部門通過采用自動檢測數(shù)據(jù)、監(jiān)督性監(jiān)測數(shù)據(jù)、抽樣監(jiān)測數(shù)據(jù)和物料衡算法、現(xiàn)場核查等方法對排污者的申報從污染物的種類、數(shù)量、濃度等方面進行核實，根據(jù)企業(yè)申報和核定的排污量和排放濃度按照標準計算排污費征收額，向排污者下達排污核定通知書，排污繳納通知書并委托銀行收款，最后將排污費繳入財政金庫。

排污費的征收不規(guī)范既存在主觀因素，也存在客觀原因。主觀因素在于繳費方的少報、少繳和征收方的得過且過；客觀原因主要在于排污費只是“費”而不是“稅”缺乏固定性和強制性。

(二)計稅依據(jù)的確定存在技術(shù)難題。目前在線監(jiān)測設(shè)施在中國的實施情況與發(fā)達國家相比還有很大差距，大多數(shù)納稅人未安裝，少部分安裝未按規(guī)定正常運行。這就意味著絕大多數(shù)納稅人需要通過估算排放量的方式確定計稅依據(jù)。排污費征收實踐證明，物料衡算法和產(chǎn)排污系數(shù)法具有計算結(jié)果更接近實際排放量的優(yōu)點，也將會成為確定環(huán)境保護稅計稅依據(jù)的主要技術(shù)方法。但是這兩種方法都具有十分強的技術(shù)性和專業(yè)性，只有既掌握環(huán)境保護專業(yè)知識、又擁有排污量核定經(jīng)驗的專業(yè)人員才能熟練運用。顯然，目前稅務(wù)部門的知識結(jié)構(gòu)和工作性質(zhì)并不符合這一需求，這也直接導致了環(huán)境保護稅征管模式的選擇問題。

(三)稅務(wù)機關(guān)對環(huán)保機關(guān)的依賴性無法消除。若不出意外，預計環(huán)保稅的征收將采用“環(huán)保核定、稅務(wù)征收”的征管模式，即由各級環(huán)保部門以監(jiān)測或估算方式確定納稅人排污量，稅務(wù)部門根據(jù)環(huán)保部門核定結(jié)果進行稅款征收。實質(zhì)看來，這種模式下稅務(wù)部門職能主要體現(xiàn)在稅款征收環(huán)節(jié)，計稅依據(jù)確定、環(huán)境保護稅檢查、稽查等職能實質(zhì)掌握在環(huán)保部門手中。此種情形將會引起公眾對“費改稅”目的和意義的質(zhì)疑。

四、解決問題的路徑探索

(一)規(guī)范征收程序加強納稅遵從。相對于費，稅具有固定性、強制性、無償性的天然優(yōu)勢，排污費改為環(huán)保稅后，將全面適應(yīng)《稅收征管法》等稅收相關(guān)法律，再加上《環(huán)境保護稅法》，環(huán)保稅的基本法律體系已經(jīng)構(gòu)建，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格依法征收環(huán)保稅，體現(xiàn)稅收剛性特點，一掃排污費征收期間出現(xiàn)的各種弊端，同時加大環(huán)保稅的宣傳力度，加強納稅遵從度。

(二)加大監(jiān)測投入核準計稅依據(jù)。從法律法規(guī)層面規(guī)定納稅人必須安裝設(shè)備在線監(jiān)控設(shè)備，同時可以以政府補貼或者稅收返還等方式對納稅人予以鼓勵，達到全面覆蓋在線監(jiān)測設(shè)備的狀態(tài)，同時稅務(wù)機關(guān)應(yīng)聯(lián)合環(huán)保機關(guān)定期核查，確保所有在線監(jiān)測設(shè)備常年正常運行，從根源上保證計稅依據(jù)的準確性，避免核定征收情形過多出現(xiàn)。

(三)征管模式先易后難過渡推進。環(huán)境保護稅計稅依據(jù)確定的復雜性決定了該稅在我國的實施應(yīng)采取先易后難、漸進實施的方式。稅務(wù)部門逐漸積累一定征管經(jīng)驗，對環(huán)境保護稅各稅制要素、征管流程都有了深入了解，熟練掌握主要污染物產(chǎn)生原理、排放特點、排污量核算等相關(guān)環(huán)境專業(yè)知識，同時通過不斷地加大專業(yè)培訓力度，積累了一批即熟悉稅收征管又熟悉環(huán)境保護稅計稅依據(jù)核定工作的專業(yè)人才，具備了自行核定排污量的基本條件之后，過渡為稅收通用征管模式，稅務(wù)部門在環(huán)境保護稅征管工作中將發(fā)揮主導作用。

五、結(jié)語

環(huán)境保護稅在開征伊始，將無可避免地涌現(xiàn)種種問題，但只要稅務(wù)部門能未雨綢繆，做到有的放矢，將可有效避免或解決相關(guān)問題，相信在短時間的過渡期后，稅務(wù)機關(guān)即可做好環(huán)保稅的征收，使環(huán)保稅能夠真正成為一個既能調(diào)節(jié)污染，又能推動治理污染的稅種。

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