(溫州市洞頭區(qū)基建審計中心 浙江 溫州 325700)

一、審計證據(jù)與審計質量的深度關聯(lián)

(一)審計質量提升的重要性。

審計質量是審計工作的生命線，是提高審計效益，充分發(fā)揮審計“經(jīng)濟衛(wèi)士”職能作用的重要基礎。今年，審計廳在全省審計系統(tǒng)開展審計工作“質量提升年”活動，形成全員抓質量“棋盤”格局，并相繼制定《開展審計工作“質量提升年”活動實施意見》、《進一步加強審計項目計劃管理的實施辦法》、《進一步加強審計現(xiàn)場重點環(huán)節(jié)管理的實施辦法》、《進一步優(yōu)化審計報告的意見》等四個文件，縣級審計機關也相續(xù)制定了《進一步強審計項目質量規(guī)范若干意見的通知》，這些制度都是從各個方面來規(guī)范審計，提升審計質量，可見審計質量在審計工作中的重要性。

(二)審計證據(jù)對審計質量的深度影響。

審計質量的重要性顯而易見，那么審計質量的優(yōu)劣又是由什么決定呢？哪個環(huán)節(jié)起到關鍵性的作用呢？在實際工作中，審計工作質量是要受審計業(yè)務過程中諸多因素影響的，而審計現(xiàn)場實施階段在該鏈條中處于核心地位，是實現(xiàn)審計目標，提升審計質量的最關鍵環(huán)節(jié)。由此可知，要提升審計質量，就要找準并控制此階段審計質量的關鍵點，這個關鍵點就是審計證據(jù)。因為它是審計工作質量控制的核心內容，是提高審計工作質量的保證，它貫穿審計的全過程，是形成審計意見的依據(jù)。如果審計證據(jù)不足必然使審計工作質量大打折扣，如果審計證據(jù)不足必然會影響審計質量的提升，可以說，審計證據(jù)質量是整個審計工作質量的重要方面，審計證據(jù)質量的控制是整個審計質量控制的重要環(huán)節(jié)。所以，只有保證審計證據(jù)質量，降低審計風險，才能保證審計質量，審計證據(jù)與審計質量有著深度的關聯(lián)作用。

二、與審計證據(jù)相關的不同層面影響著審計質量的提升

(一)審計人員綜合水平不夠，使得審計證據(jù)缺乏證明力，從而影響審計質量的提升。

抓審計質量，關鍵在人，審計證據(jù)質量很大程度上取決于審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務素質，審計人員在整個審計取證過程中成主導性作用。審計證據(jù)是形成審計報告結論的依據(jù)，如果審計證據(jù)不充分、不相關、不及時的話，則會嚴重影響審計質量的提升。但在實踐中，因為審計人員綜合水平不夠，使得審計證據(jù)缺乏證明力，從而影響了審計質量的提升。具體表現(xiàn)在：一是年輕干部缺乏經(jīng)驗，所獲得的審計證據(jù)質量存在很大的瑕疵。隨著審計系統(tǒng)年輕干部不斷擴充，尤其在縣城審計機關，由于項目任務重，人手不夠，年輕干部剛進審計系統(tǒng)就承擔項目主審的位置，這對于一個什么是審計都不清楚的新手來說，更不曉得如何去取證，他們往往不知道審計證據(jù)具體應該表述什么內容，如何表述清楚、有力，以至于在審計取證記錄中對相關事實表述不準確，對審計事項的要素及數(shù)據(jù)記錄不全，對于不同性質的問題共同表述等等問題，這影響了審計證據(jù)的證明力，更加不利于日后的審計定性和審計處理處罰，阻礙了審計質量的提升。二是老審計干部思想守舊，沒有創(chuàng)新的意識，所獲得的審計證據(jù)不夠充分，相關度不高。很多老審計干部往往按照傳統(tǒng)方法來取證，而沒有創(chuàng)新意識，使得審計取證資料單一，僅僅就只有取證單的文字材料，沒有其它輔助材料，然后有些審計結論則需要通過審計人員利用計算機收集、分析、核對等方法獲得審計證據(jù)來證明，如數(shù)據(jù)比對資料、圖表結構分析資料等等，這些過程對于老審計人員來說，顯然有些難度，如果沒有這些輔助資料，單單的文字證據(jù)顯然不夠充分，說服力也比較弱，不能為審計結論提供充分、相關、強有力的證據(jù)。

(二)因被審計單位及人員的關系，使得審計取證過程受到阻礙，直接影響審計證據(jù)的可靠性，最終影響審計質量的提升。

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各類經(jīng)濟活動日趨復雜，加之一些單位和個人出于各自的不同利益、目的，在一定程度上給審計人員獲取有力的審計證據(jù)增加了難度。審計證據(jù)有時不僅僅取決于審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務素質，同時也受被審計單位和個人的影響，特別是碰到一些涉及利益和責任的審計證據(jù)，往往找不到人簽證，即使已經(jīng)明確由誰來簽，出于審計證據(jù)內容的關系，被審計單位人員通常以各種借口來拒絕簽證，并提出修改審計證據(jù)言辭等部分內容的要求，這給審計取證帶來很大的障礙，如果審計人員為了獲得完整的審計證據(jù)，從而修改審計證據(jù)內容，這樣的結果通常使審計證據(jù)證明力不夠，往往不能為得出審計結論提供依據(jù)，同時也影響審計報告中問題的定性和處理，這給審計帶來潛在的風險，使審計報告質量不能得到有效的保證。但是如果審計人員不修改審計證據(jù)內容，通常得不到被審計單位人員簽字和蓋章，即使做出詳細的理由說明，這樣的審計證據(jù)也是缺乏順服力，對于支撐審計報告的結論也不夠充分。

(三)審計復核制度滯后，使得審計證據(jù)修改不及時，加大審計工作量，從而影響審計質量的提升。

無論是因為審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務素質，還是因為被審計單位的拒簽，使得審計證據(jù)證明力不夠，不能很好的支撐審計結論，不能很好的為審計定性和處理處罰提供可靠的依據(jù)，最后都要經(jīng)過審計機關復核機構的審理、審查，但是現(xiàn)在很多縣級審計機關沒有設立審理室，人員配備也不夠，這使得審計證據(jù)的缺陷不能得到及時審查，更不用說及時更正；即使有配置審理室的審計機關，審計復核往往也存在滯后的現(xiàn)象，通常在審計過程結束，審計證據(jù)簽證完畢后才予以審查、復核，在審計實施過程中并沒有做到邊審計邊復核，審計組成員之間也沒有及時相互檢查審計證據(jù)，這樣即便日后審查復核發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)存在不完整、不充分、不相關的問題，也會讓審計人員處于被動的地步，況且有些審計取證往往在異地進行，這樣加大了審計工作量，使得審計人員要重新補證、被審計單位要重新簽證，這不僅影響了審計威信，更加耽誤了審計質量的提升。

三、從不同層面完善審計取證，強化審計質量提升

(一)提高審計人員綜合素質，從根本上控制審計證據(jù)的質量，強化審計質量提升。

審計工作依靠審計人員實施，因此，加強審計證據(jù)質量控制，強化審計質量必須提高審計人員綜合素質。那么應該如何提高審計人員綜合素質，從根本上控制審計證據(jù)的質量呢？首先，針對年輕審計干部來說，應組織審計業(yè)務知識培訓，系統(tǒng)性的學習審計證據(jù)一整套規(guī)范化內容，如審計取證程序、取證標準、取證方法、步驟和取證目標等具體規(guī)定，通過學習可以使每個年輕審計人員在開展審計取證時有章可循，能快速進入角色，切實履行職責，按照規(guī)范和標準有條不紊地完成審計取證工作，這樣可以避免審計取證單出現(xiàn)五花八門的樣子，也可避免年輕干部審計取證資料與審計目標不相關、內容不全面等情況發(fā)生，此外在現(xiàn)場取證環(huán)節(jié)，老審計干部還應幫助年輕干部規(guī)范審計取證，這樣即使年輕干部審計取證資料不過關，還可以由老審計干部從第一層上把關。其次，針對老審計干部而言，應加強審計責任感，開拓審計創(chuàng)新意識，鼓勵培養(yǎng)不恥下問的精神，對于新型審計取證方法，如計算機審計方法、圖形分析、數(shù)據(jù)比對等方法的運用，老審計人員如果覺得力不從心，那么老審計干部可以和年輕審計干部相互配合，由老審計干部提供審計取證思路，年輕審計干部運用新型審計方法獲取審計證據(jù)。

(二)通過多種渠道，排除被審計單位的障礙，從微觀層面控制審計證據(jù)的質量，促使審計質量提升。

被審計單位是審計的客體，審計的取證過程往往受到被審計單位的影響，那么我們該如何排除被審計單位的障礙，從微觀層面控制審計證據(jù)的質量，最終促進審計質量的提升呢？首先應建立與被審計單位協(xié)調的工作規(guī)范，對溝通協(xié)調原則、內容、方式方法和程序等進行明確規(guī)定，在審計實施過程中與被審計單位建立良好的關系，獲得被審計單位的積極配合，降低被審計單位的阻礙。其次審計組應按照邊審邊溝通的要求，對每個審計事項及發(fā)現(xiàn)的每個問題，就事實、性質、原因等相關內容，與被審計單位和有關人員充分溝通，努力得到他們的理解和認可，實在達不成一致意見的，應先在審計工作底稿及重要管理事項記錄中如實記錄，確保審計反映的問題事實清楚、證據(jù)充分適當，經(jīng)得起檢查、復議、訴訟等考驗，同時應通過其他取證資料來輔佐未簽證的審計證據(jù)，如拍照、轉儲等渠道獲取相關審計證據(jù)，來證明文字證據(jù)，這樣即使審計證據(jù)得不到被審計單位人員簽證，也可以經(jīng)得起復查，從而降低審計風險，提高審計證據(jù)的可靠性。

(三)創(chuàng)新審理復核機制，建立審計項目質量責任追究制度，從制度上控制審計證據(jù)的質量，保證審計質量提升。

審計項目質量責任追究制度是提高審計證據(jù)質量的重要保證，那么我們應如何創(chuàng)新審理復核機制，從制度上控制審計證據(jù)的質量呢？首先應建立分級負責的全過程質量控制制度，明確審計取證環(huán)節(jié)的質量控制責任。按照審計項目質量控制辦法的相關規(guī)定，細化分解審計取證階段各項要求和責任，明確審計取證質量責任的追究形式，從而達到增強審計人員責任意識，提高審計工作質量的目的。其次在審計階段，審計人員要養(yǎng)成相互檢查校對的好習慣。有些審計項目的異地取證比較多，在人員少、時間緊的情況下，很難反復多次取證。因此，一定要在審計證據(jù)交由被審計單位確認之前，由2名以上人員對審計證據(jù)中人物、時間、地點、事實經(jīng)過、相關數(shù)字、最后結果等進行認真核對，以避免審計證據(jù)不完整、不準確且無法彌補的情況出現(xiàn)。再次應將審理復核關口前移，變事后復核為適時復核。按照審理復核工作的相關要求，法規(guī)處審理復核人員隨時介入審計實施過程，實行跟蹤復核，幫助分析判斷審計證據(jù)的充分性及相關性，查找法律法規(guī)依據(jù)，確保定性準確。

[1]郭振林：《完善審計質量控制的幾點思考》，審計月刊，2005(5)。

[2]林偉強：《審計證據(jù)存在的問題及改進方法》，廣東審計，2005(7)。

[3]陳志堅：《審計證據(jù)控制現(xiàn)狀及存在問題分析》，會計之友，2007(6)。

[4]李樸：《淺析影響縣級審計機關審計質量的因素與應對措施》，審計署網(wǎng)站，2012。