(江西師范大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院 江西 南昌 330022)

一、引言

稅收是政府收入的重要來源，對(duì)社會(huì)資源的配置，對(duì)民生問題的改善，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)等都起著至關(guān)重要的作用，是維持國(guó)家平穩(wěn)發(fā)展的重要保障。中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活動(dòng)力，他們才是解決就業(yè)的主力軍，緩解了就業(yè)壓力，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。因此對(duì)我國(guó)營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響研究很有必要。

二、“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)積極的影響

1.對(duì)稅負(fù)及盈利能力的影響

我國(guó)的中小企業(yè)分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，我國(guó)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，小規(guī)模納稅人由原來的5%的營(yíng)業(yè)稅改成了3%的增值稅，使得稅負(fù)直接降低了40%[1]，這對(duì)于大多數(shù)小規(guī)模納稅人的中小企業(yè)來說減輕了一定的負(fù)擔(dān)，畢竟中小企業(yè)在不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色，為社會(huì)就業(yè)提供了很多崗位，有利于社會(huì)平穩(wěn)的發(fā)展。

2.對(duì)創(chuàng)新能力的影響：

“營(yíng)改增”實(shí)施以來，對(duì)大多數(shù)中小企業(yè)達(dá)到了減稅的積極作用，也給高新技術(shù)行業(yè)的中小企業(yè)帶來了發(fā)展的活力，“營(yíng)改增”的推行，對(duì)于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及三大產(chǎn)業(yè)相互融合與發(fā)展、減少重復(fù)征稅現(xiàn)象、降低中小企業(yè)的成本等都發(fā)揮著重要的作用，并且對(duì)于提高中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力起著積極的推動(dòng)作用[2]。越來越多的企業(yè)積極投身于自身的研發(fā)中，由于“營(yíng)改增”政策的實(shí)行，原本記到營(yíng)業(yè)稅金及附加中的營(yíng)業(yè)稅減少，使得營(yíng)業(yè)稅金及附加減少，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈可以應(yīng)用在自主創(chuàng)新領(lǐng)域，從利潤(rùn)增加，使得中小企業(yè)有充足的資金而提高中小企業(yè)的創(chuàng)新能力。

3.對(duì)其他方面的影響

該政策推行之后，本應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的營(yíng)業(yè)稅減少了，從而使得中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)提高了[3]，這既能降低中小企業(yè)的成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)能力，又能增強(qiáng)中小企業(yè)的融資與盈利能力，有利于其擴(kuò)大自身的規(guī)模，促進(jìn)其自身快速的發(fā)展。

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，由原來要全額征收的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣脑鲋刀?，使得中小企業(yè)中的一般納稅人避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。中小企業(yè)的一些產(chǎn)品和服務(wù)納入了增值稅的抵扣鏈條，使得一些中小企業(yè)的下游企業(yè)也會(huì)因?yàn)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額增多而受到稅負(fù)減少的益處，增強(qiáng)上下游企業(yè)的關(guān)系，進(jìn)而擴(kuò)大其市場(chǎng)份額，可以更好的發(fā)揮市場(chǎng)的活力，同時(shí)也增強(qiáng)了中小企業(yè)的議價(jià)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。

三、“營(yíng)改增”存在的問題及其建議

1.存在的問題

部分行業(yè)的稅率設(shè)計(jì)不合理。實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，就多數(shù)中小企業(yè)來說，總體稅負(fù)是降低的并且減輕了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但是由于不同的行業(yè)中小企業(yè)的性質(zhì)不一樣，所以實(shí)行了該政策之后，中小企業(yè)所呈現(xiàn)出來的效果是不一樣的，有些信息技術(shù)服務(wù)型的中小企業(yè)稅負(fù)降低，而有些建筑業(yè)的中小企業(yè)的稅負(fù)卻不減反增。潘文軒[4]學(xué)者通過計(jì)算得出道路運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加0.85%、鐵路運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)上漲3.27%、城市公共交通業(yè)稅負(fù)上漲1.28%，之所以交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)會(huì)不減反增，是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)的部分行業(yè)的稅率有點(diǎn)偏高。

小規(guī)模納稅人的發(fā)票開具有缺陷。實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，大多數(shù)中小企業(yè)中的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)得到了降低，但是小規(guī)模納稅人的征收方式是按照簡(jiǎn)易方式征收的，因此不能開具增值稅的專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人的下游企業(yè)的一般納稅人如果購(gòu)買了其產(chǎn)品或服務(wù)后不能進(jìn)行其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，就會(huì)減少對(duì)中小企業(yè)的小規(guī)模納稅人產(chǎn)品及其服務(wù)的購(gòu)買，這就使得中小企業(yè)的小規(guī)模納稅人的銷售份額減少，因而妨礙一部分中小企業(yè)的擴(kuò)大。

地方與中央分享體系的問題。在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅是屬于地方政府的主要稅種，而增值稅是屬于中央的主要稅種，而且地方政府只能從中分得增值稅的四分之一。所以，實(shí)行該政策之后，如果中央和政府對(duì)增值稅的分享比例不進(jìn)行合理的分配，就會(huì)對(duì)地方的稅收體系造成沖擊，進(jìn)而對(duì)地方政府的收入有消極影響，所以要考慮到中央與地方的增值稅的分享體系的問題。

2.建議

從中小企業(yè)自身角度來看。首先，增強(qiáng)其自身在發(fā)票管理與核算上的水平。實(shí)行“營(yíng)改增”政策就是為了避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生[5]，但部分中小企業(yè)的稅負(fù)不減反增則說明中小企業(yè)自身的發(fā)票管理不規(guī)范。中小企業(yè)要建立健全的處理財(cái)務(wù)資料的系統(tǒng)，提高與增強(qiáng)處理會(huì)計(jì)核算的水平，并要求中小企業(yè)的會(huì)計(jì)，核算等部門對(duì)于發(fā)票的開立、領(lǐng)用、使用、核銷等制度要嚴(yán)格執(zhí)行，才能更好的促進(jìn)自身的發(fā)展與壯大。然后，加強(qiáng)其相關(guān)稅法的培訓(xùn)，提高員工的素質(zhì)。實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，一些中小企業(yè)的相關(guān)人員對(duì)“營(yíng)改增”之后的一些規(guī)定不太了解，所以，中小企業(yè)要根據(jù)自身企業(yè)情況，通過召開會(huì)議，瀏覽報(bào)紙與網(wǎng)站等來了解與研究一些新的政策的相關(guān)規(guī)定，來加強(qiáng)相關(guān)的培訓(xùn)，使員工具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算能力，能夠有效的進(jìn)行稅額的抵扣，適應(yīng)政策促進(jìn)其發(fā)展。最后，中小企業(yè)要提高納稅籌劃的意識(shí)，減少中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，中小企業(yè)有更多籌措計(jì)劃稅收的空間，因此中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的客觀情況，積極主動(dòng)的尋找相關(guān)的方案，企業(yè)才能取得真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、可靠的信息材料，才能夠有明確的切入點(diǎn)，才能制定正確的計(jì)劃與步驟，這樣才能更有效的達(dá)到減稅的目的。

從政府的角度來看。第一，可以在合適的時(shí)機(jī)取消小規(guī)模納稅人的制度。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)于要擴(kuò)大市場(chǎng)份額的小規(guī)模納稅人來說，卻是一個(gè)小阻礙，因?yàn)槠渖舷掠纹髽I(yè)與其有業(yè)務(wù)往來時(shí)所購(gòu)買的產(chǎn)品與服務(wù)取得的發(fā)票是無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，因此會(huì)對(duì)其業(yè)務(wù)的擴(kuò)展產(chǎn)生不利影響，從而對(duì)市場(chǎng)資源的有效配置有阻礙，因此，在以后的發(fā)展中，可以適時(shí)的選擇取消這種制度，比如對(duì)一些現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)采取減免稅的政策，設(shè)計(jì)一個(gè)合理的起征點(diǎn)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的電子信息化的公平的稅收體系。第二，制定與完善稅收征管制度的目標(biāo)，提高稅收征管的效率。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局的權(quán)責(zé)不匹配問題出現(xiàn)，所以應(yīng)該對(duì)征管機(jī)構(gòu)的權(quán)利與責(zé)任進(jìn)行規(guī)范分配，加強(qiáng)對(duì)納稅機(jī)關(guān)自身的建設(shè)以及提高納稅人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)納稅電子信息化的管理，對(duì)稅收征管的權(quán)利與責(zé)任有明確的分工，進(jìn)而提高稅收征管的效率。

[1]凌志剛.“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015(12).

[2]彭峰，劉尚希.需對(duì)中小企業(yè)減稅[J].新世紀(jì)周刊，2011(09):77-78.

[3]郭平.營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)融資的影響[J].財(cái)經(jīng)縱橫，2016(05).

[4]“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013,01:43-49.

[5]辛連珠,趙麗.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策講解與案例分析[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社,2012.12.