(上海海事大學(xué)法學(xué)院　上海　201306)

一、BEPS行動計(jì)劃的基本構(gòu)架

BEPS行動計(jì)劃含有15個項(xiàng)目，除數(shù)字經(jīng)濟(jì)(第一項(xiàng))涉及增值稅問題以外，其余主要涉及所得稅，基本涵蓋了所得稅國際方面的全部內(nèi)容。各項(xiàng)行動的具體內(nèi)容包括：1.應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的稅收挑戰(zhàn)；2.消除混合錯配安排的影響；3.強(qiáng)化受控外國公司稅收規(guī)則；4.限制通過利息扣除或其他金融支付達(dá)到稅基侵蝕；5.打擊有害稅收實(shí)踐；6.防止稅收協(xié)定濫用；7.防止人為規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定；8～10.無形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和資本以及其他高風(fēng)險(xiǎn)交易；11.建立收集和分析BEPS的數(shù)據(jù)及其行動方案相關(guān)數(shù)據(jù)的方法；12.要求納稅人公開其激進(jìn)的稅收籌劃方案；13.重新審核轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的管理方法；14.創(chuàng)建更有效的爭端解決機(jī)制；15.開發(fā)多邊工具。

對BEPS行動計(jì)劃的實(shí)施時(shí)間做如下安排：1.很有可能在12-18個月內(nèi)完成的行動包括：混合錯配安排、協(xié)定濫用、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔準(zhǔn)備的要求、數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)及相應(yīng)解決措施，以及關(guān)于有害稅收實(shí)踐的部分工作；2.在兩年內(nèi)交付的行動包括：受控外國企業(yè)規(guī)則，利息扣除，防止人為規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)，無形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)資本和高風(fēng)險(xiǎn)交易，有害稅收實(shí)踐的部分工作，數(shù)據(jù)收集，強(qiáng)制性信息披露和爭端解決；3.可能需要兩年以上事件交付的行動包括：金融交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，有害稅收實(shí)踐的部分工作，以及制定能迅速修改雙邊協(xié)定的多邊工具。

BEPS行動計(jì)劃的推進(jìn)應(yīng)考慮發(fā)展中國家的觀點(diǎn)，借助企業(yè)和各社會團(tuán)體的力量。1.增強(qiáng)包容性與效率性的工作流程。BEPS行動計(jì)劃需制定全面高效的工作流程，且要求包括發(fā)展中國家在內(nèi)的所有利益相關(guān)者共同參加；2.運(yùn)用高效流程快速完成任務(wù)。BEPS計(jì)劃充分汲取財(cái)政事務(wù)委員會(CFA)及其附屬機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識，為盡快完成工作，可使用遠(yuǎn)程工作方法，減少實(shí)體會議，由較少的代表國家組成專題小組負(fù)責(zé)專門活動。3.咨詢非政府性質(zhì)的利益相關(guān)者。企業(yè)和社會各界的代表(非政府組織、智庫和學(xué)術(shù)界等)應(yīng)受邀對BEPS行動計(jì)劃工作過程中指定的各種議案提出意見。

二、BEPS行動計(jì)劃對中國的影響

(一)給我國帶來的機(jī)遇

首先，現(xiàn)行的國際稅收協(xié)定和準(zhǔn)則已經(jīng)落后于全球化商業(yè)發(fā)展的速度，BEPS行動計(jì)劃可以完善和發(fā)展這些稅收協(xié)定和準(zhǔn)則，使其更好地與各國稅收制度銜接，適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化。從中國國內(nèi)立法的角度來看，BEPS行動計(jì)劃將完善我國企業(yè)所得稅等稅收立法，縮減跨國企業(yè)利用各國稅收制度和征管差異規(guī)避稅收的空間，在各國之間營造公平的稅收環(huán)境和秩序。其次，中國的公司經(jīng)濟(jì)全球化中的參與度越來越大，我國全球經(jīng)濟(jì)一體化價(jià)值鏈中擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧找嫱怀?，BEPS行動計(jì)劃是我國在制定國際稅收規(guī)則、維護(hù)跨國稅收公平秩序中增加話語權(quán)，提升我國的影響力的好機(jī)會。

(二)給我國帶來的挑戰(zhàn)

首先，我國參與國際稅收規(guī)則制定的時(shí)間尚短，缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)、相關(guān)研究人才，受限于語言、資源、研究能力等條件，BEPS行動計(jì)劃是否能朝我國的期望方向發(fā)展難以預(yù)測。其次，作為提倡BEPS行動計(jì)劃的成員國之一，雖然沒有法律的硬性約束，但不論行動計(jì)劃最終結(jié)果如何，我國都面臨接受新規(guī)則和履行稅制改革義務(wù)的壓力，我國的稅收制度和管理將受之影響，企業(yè)面臨適應(yīng)新稅制的壓力。最后，BEPS行動計(jì)劃影響是雙向的，我國享受國際稅收協(xié)定規(guī)則修改帶來好處的同時(shí)，我國企業(yè)也面臨來自外國稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)格的稅務(wù)審查，這將使我國企業(yè)財(cái)務(wù)成本增加、經(jīng)營壓力增大，甚至面臨雙重征稅。

三、我國應(yīng)對BEPS行動計(jì)劃的建議

盡管BEPS行動計(jì)劃對各國的國內(nèi)稅收立法提出了明確要求，但我國在國內(nèi)稅收立法的過程中不宜過多地受制于BEPS行動計(jì)劃，應(yīng)從我國的國情和利益出發(fā)，完善國際稅收法規(guī)，把握規(guī)則制定的主動權(quán)，爭取國際稅收秩序中的話語權(quán)。

(一)信息共享，提高透明度

跨國公司避稅手段推陳出新，避稅工具和方法層出不窮，清楚知悉避稅原理是稅務(wù)管理人員辦案的前提，但獲取企業(yè)的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)是辦案取證的關(guān)鍵。

(二)修訂相應(yīng)國內(nèi)稅法

對相關(guān)國內(nèi)稅收條款進(jìn)行細(xì)化，確保免稅或可扣除的費(fèi)用在收取方不能有效確認(rèn)收入的情況下不能在稅前扣除；如果一項(xiàng)支付在其他主權(quán)國已經(jīng)稅前扣除，則在本國不能再次重復(fù)扣除，消除混合錯配安排帶來的稅收利益。

采取整體分析方法，縝密剖析電子商務(wù)領(lǐng)域商業(yè)運(yùn)行模式，將電子商務(wù)提供的無邊界產(chǎn)品和服務(wù)納入征征稅圍。如提供跨境數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)從相關(guān)市場取得的相關(guān)數(shù)據(jù)能帶來顯著經(jīng)濟(jì)利益的，對其滋生的價(jià)值考慮其對集團(tuán)的貢獻(xiàn)征稅，保障跨境數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)供應(yīng)的增值稅或消費(fèi)稅征收的有效性。

采取實(shí)質(zhì)重于形式原則，明確無形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的使用和轉(zhuǎn)移安排中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。首先對轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的無形資產(chǎn)進(jìn)行寬泛定義，拓展轉(zhuǎn)讓定價(jià)中無形資產(chǎn)的范圍；其次針對無形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的利潤分配與價(jià)值確定，在交易中不能單以合同確定各方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)而應(yīng)更多地注重交易實(shí)質(zhì)，將其實(shí)質(zhì)履行的功能與風(fēng)險(xiǎn)相匹配，確定其應(yīng)取得的合理利潤，防止跨國企業(yè)通過在集團(tuán)企業(yè)間轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或?qū)L(fēng)險(xiǎn)過度集中于特定成員企業(yè)進(jìn)行BEPS。

細(xì)化CFC細(xì)則。當(dāng)前我國CFC規(guī)則僅見于《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》第八章，內(nèi)容簡略，提出了積極經(jīng)營活動所得的概念，但未從不同角度對積極所得進(jìn)行規(guī)定，對CFC管轄范圍的收入等相關(guān)內(nèi)容也未具體明確，執(zhí)行性差，不能適應(yīng)并有效解決當(dāng)前的BEPS問題。

(三)推動建立公正合理的國際稅收新秩序

國際稅源直接影響各國利益，一些發(fā)達(dá)國家試圖通過包括BEPS行動計(jì)劃在內(nèi)的各種多邊平臺推廣其單邊做法，以鞏固傳統(tǒng)國際稅收秩序下不盡合理的利益格局。中國應(yīng)當(dāng)積極參與國際稅收對話和協(xié)調(diào)，堅(jiān)持規(guī)則制定的主動性，努力提高國際話語權(quán)，促進(jìn)與相關(guān)國家的稅收協(xié)定條款的修訂，防止跨國公司使用混合公司或工具獲取不正當(dāng)?shù)亩愂諈f(xié)定利益，加快和加強(qiáng)國際稅收對話與協(xié)調(diào)，推動建立公正合理的國際稅收新秩序。

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