(1.佳木斯大學　黑龍江　佳木斯　154007；2.佳木斯大學財務處　黑龍江　佳木斯　154007)

一、預算業(yè)務內控基本理論

1997年，我國準則對于內控的定義則有些不同，準則指出內部控制就是為了審計業(yè)務的有效進行，同樣在保護企業(yè)資金完整的情況下，避免錯誤、發(fā)現并改正錯誤的前提下，保證會計資料正常的實施和制定。

行政事業(yè)單位內部控制，是指行政單位為了實現整體控制的目標，通過制定一些積極的政策和措施，對經營活動中所發(fā)生的風險進行把控。通過建設行政單位內部控制，把權力關在籠子里陽光運行，是我們國家目前為止必須要做的，也是必然選擇。

行政單位預算是指通過國家和上級財政部門的有關規(guī)定明確的相關政策，結合其年度的工作目標，做出收支計劃，既預計和測算。預算的目的是提供給整個單位經濟活動計劃的基礎，整合相應的控制制度，來提高企業(yè)的內部控制質量來提高經濟利益。

二、行政單位預算內控的現狀及其存在的問題

財政部通過借鑒國外內控理論的研究及國務院領導小組關于“小金庫”和“假發(fā)票”的指示，于2012年列出了一份“行政事業(yè)單位內部控制研究”的課題研究并取得了巨大的成績，研究首次將國外的內控理論與國內的行政單位相結合，對于國內的行政單位的內控管理具有重要而深遠的影響。將內部控制理論運用到行政單位中，會摒棄一些傳統(tǒng)的經營模式和領導層的觀念，創(chuàng)造形成新的管理模式?！靶姓聵I(yè)單位內部控制研究”課題通過為了行政事業(yè)單位的實際需求進行了改進，主要表現為放棄了“五要素”的傳統(tǒng)模式，取代了“環(huán)境控制”，代替他的是單位層面內控和業(yè)務層面的內控；二是將“五原則”改為“四原則“，也就是將其中的一個”成本效益原則“取消；三是指出了要求審計部門和行政內部控制部門就行互相監(jiān)督；四是針對行政單位原來的“有效防范舞弊”的要求外，額外新增加的“預防腐敗”的特殊規(guī)定；五是新增加在控制目標中“提高公共服務的效率和效果”的創(chuàng)新，以達到為社會公眾提供優(yōu)質且高效的服務。

預算的管理流程中主要會涉及項目的申報、預算的編審、預算執(zhí)行和分析、預算的調整、決算、預算的考核等一些內容。在這其中會存在以下問題：

(一)預算崗位設置存在風險

在正常的預算流程下，面對企業(yè)人員的缺失或不整，可能面臨一人多崗位，或者在預算進行中由于人員崗位設置使相應的預算步驟短缺，或者有些單位未合理設置相應崗位，于是對應人員不能明確自己的職責，使內部控制不能更好的完善和進行。

(二)預算編制環(huán)節(jié)存在的風險

在行政事業(yè)單位預算的編制環(huán)節(jié)中，可能存在以下幾個風險點：第一，行政單位虛增預算，目的是可能更大限度的獲取資金和利益。第二，預算的編制程序不規(guī)范，可能會降低預算編制的準確性，從而脫離開實際。第三，采用不夠嚴謹科學的預算編制法，會造成數據錯誤或效率低下。第四，預算內容的不完整或者遺漏會造成事業(yè)單位無法完成既定目標。第五，審批的程序不具體、不科學，會引起預算的進行效果，使相應崗位人員的執(zhí)行力下降。第六，預算的編制和實際經營偏差較大，造成預算程序虛空，并浪費單位資源，使預算變成形式主義。第七，未按照計劃和上年度數據進行準確預算，使預算形式化，沒有真正目的，偏于既定方向。第八，預算執(zhí)行的進度未按實際的順序進行，造成偏離實際方向，引發(fā)經營過程中的錯誤。第九，缺乏有效的監(jiān)管機制，使預算過程不完整，達不到真實意義。

(三)預算決算和考核存在的風險

首先在預算的決算中若決算的編報不夠及時，可能會影響到下一年度的預算工作開展。另外，如果風險考評中有不健全的考評機制，會造成預算在執(zhí)行過程中的失敗。最后，考評不合理或者松懈考評，結果不公開透明，會引起獎勵懲罰不分明，造成嚴重的后果，會不利于實現既定的預算目標，使預算監(jiān)管形式主義，達不到實在的意義。

(四)缺乏預算資金的控制力度

從目前來看，我國有些行政事業(yè)單位還缺乏統(tǒng)一預算執(zhí)行與實際經營活動并存的意識，往往在工作中隨意化和盲目化，使預算失去本來的意義。其次，行政單位管理部門缺乏大局觀，相應預算崗位人員缺乏整體的觀念和嚴謹的態(tài)度，造成一系列資金籌劃不足和欠缺。另外，有些行政單位未將資金專用化，隨意花費其他項目的資金，造成預算混亂或錯誤，達不到原有預算目的，減弱事業(yè)單位對資金的控制能力。

三、完善預算內部控制的對策和建議

首先，為了合理的編制預算，行政事業(yè)單位應根據相應政策和法規(guī)進行預算調整，在預算之前，要統(tǒng)一將上一年度的數據進行分類合并匯總，這樣才有利于編織出更為有效的下一年度預算。形成預算編制的政策依據和數據基礎是編制預算的有效前提。其次，要隨時培養(yǎng)崗位人員的職業(yè)能力，及時普及新政策和法律法規(guī)，定期或者不定期對崗位人員進行考核，通過能力的建立來更好的編制預算。

其次，將預算詳細化。既采用科學的方法來計算出此年度的支出需求，達到預算和支出相平衡，確定此年度工作計劃中所需的支出項目總和，使其相互一一對應。

另外，審計部門要和內控監(jiān)管部門分別核算，針對統(tǒng)一的準確財務報告數據，使審計部門能夠掌握最準確的各部門日常的收支情況，為下一年度的預算計劃提供調整依據；三是建立獎勵懲罰制度，約束部門管理人對資金的分配和使用。

四、結論

通過以上對預算建立前后的程序及在預算前后過程中所需注意的問題，結合行政事業(yè)單位的規(guī)章制度，達到預算內部控制最優(yōu)化。通過合理化的預算程序，使行政事業(yè)單位建立和實施內部控制達到所想要的目的。

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