(重慶工商大學(xué)　重慶　400067)

一、緒論

當(dāng)今在世界高速發(fā)展的背景下，隨著科技水平的不斷進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，對(duì)企業(yè)的要求越來(lái)越高，如何能使企業(yè)立于不敗之地，能夠平穩(wěn)較快發(fā)展，是每個(gè)高級(jí)管理層必須提交的答卷。很多人都意識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不可忽略。對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究探討能夠改進(jìn)企業(yè)存在的問題，促使其充分認(rèn)識(shí)自身的不足，及時(shí)改正，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠保護(hù)公司的公共財(cái)產(chǎn)、保護(hù)公司會(huì)計(jì)資料的完整可靠，加強(qiáng)對(duì)公司的管理、確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，在公司環(huán)境這個(gè)大背景下為了保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)完整安全和保護(hù)公司會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠，為了更好地管理公司，為了實(shí)現(xiàn)公司的理想運(yùn)營(yíng)收益，應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域最廣泛的制度。一個(gè)行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)該是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)行為的規(guī)范，有助于會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性和經(jīng)營(yíng)管理的及時(shí)性。

財(cái)務(wù)控制是指運(yùn)用財(cái)務(wù)管理方法，運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)在含義，對(duì)公司一些特殊而又重要的財(cái)務(wù)行為的數(shù)據(jù)反映和及時(shí)解決，是一種敏感的信號(hào)傳遞，有效的財(cái)務(wù)控制和企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)相符。

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是為達(dá)到預(yù)期的效果，按照財(cái)務(wù)管理制度的要求，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)期的監(jiān)督和規(guī)范。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制基本包括對(duì)從原始憑證到財(cái)務(wù)報(bào)表整個(gè)財(cái)務(wù)鏈的基本規(guī)范、完整，對(duì)公司內(nèi)部崗位設(shè)置的合法性、不相容崗位相分離的監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全面預(yù)測(cè)與監(jiān)管，對(duì)公司財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的基本要求，對(duì)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)的反映，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置的必要性監(jiān)督，總之，涉及企業(yè)的方方面面，COSO理論對(duì)這個(gè)的概括是環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息和溝通監(jiān)督、控制活動(dòng)、監(jiān)督。

(二)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)

1.真實(shí)性、合法性。只有真實(shí)合法的數(shù)據(jù)才有利用的價(jià)值，企業(yè)的管理決策層才不會(huì)被誤導(dǎo)。具體來(lái)說，整個(gè)運(yùn)作環(huán)節(jié)應(yīng)該嚴(yán)格遵守公司章程，嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)執(zhí)行，并且要得到良好的監(jiān)督，在保證操作合理合法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該加強(qiáng)各部門的溝通，使得信息能夠及時(shí)共享，保證信息完整。

2.準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性應(yīng)該是最基礎(chǔ)也是最核心的，如果不能保證產(chǎn)品或者資產(chǎn)價(jià)格的正確，而是隨意隱瞞甚至虛擬價(jià)格，那么后面的工作都是白做，其他的準(zhǔn)確性也一樣，所以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠。

3.權(quán)責(zé)明確，財(cái)產(chǎn)安全。保證不相容崗位相分離，保證各項(xiàng)責(zé)任由專人負(fù)責(zé)，防止出現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問題而相互推搡或者找不到責(zé)任人的情況，現(xiàn)金應(yīng)該嚴(yán)格按照現(xiàn)金的管理體制，預(yù)留現(xiàn)金不應(yīng)過多，不該用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)應(yīng)該用支票或者其他方式支付，不能用現(xiàn)金收取的款項(xiàng)同樣應(yīng)該通過銀行的一些票據(jù)形式，其他重要資產(chǎn)也應(yīng)該授權(quán)審批，不能任何人都能接觸，保證資產(chǎn)的安全。

(三)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用

1.財(cái)經(jīng)法規(guī)的落實(shí)和公司制度的完善。國(guó)家層面關(guān)于公司財(cái)務(wù)方面的管理有很多相關(guān)法律，直接關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的法規(guī)法規(guī)也在陸續(xù)出臺(tái)，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的解讀，有利于公司管理體制的加強(qiáng)和完善，使得公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有法可依，有制度可循，達(dá)到規(guī)范和引導(dǎo)的作用。

2.有利于公司財(cái)產(chǎn)安全、物資完整。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)于公司的資產(chǎn)有著保障作用，從各項(xiàng)資產(chǎn)的取得到保管出售，嚴(yán)格遵循相關(guān)制度辦事，資產(chǎn)的安全性大大提高，減少不必要的資金和人員浪費(fèi)，給公司帶來(lái)?yè)p失。

3.有助于公司發(fā)展擴(kuò)大。公司要做大做強(qiáng)，離不開良好的治理，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是最有效的治理方式之一，從一開始就將這個(gè)制度深植于公司內(nèi)部，深植于每個(gè)人的心理，久而久之將形成無(wú)價(jià)的公司治理合力，有助于公司的興旺發(fā)達(dá)。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

(一)創(chuàng)造有利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的氛圍

1.管理層應(yīng)該總領(lǐng)全局。管理層應(yīng)該重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的建設(shè)，把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提到日事議程上面，學(xué)會(huì)以身作則，讓自己的行為符合要求，給公司營(yíng)造良好的控制環(huán)境。加強(qiáng)對(duì)全體員工特別是財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，使他們轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)變角色，讓他們的能力的提高滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施的需要。加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)力度，認(rèn)識(shí)到文化建設(shè)的重要性，逐漸形成自己的企業(yè)文化，增加對(duì)企業(yè)員工的渲染力和感染力。

2.員工應(yīng)恪盡職守，積極進(jìn)取。公司員工應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，自覺遵守公司有關(guān)規(guī)定，把自己的得失與公司榮譽(yù)的結(jié)合，把公司利益擺在首位，使自己融入企業(yè)文化之中，不斷提高自己的素質(zhì)，讓自己的涵養(yǎng)跟上公司的發(fā)展步伐。會(huì)計(jì)人員更要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更重要的是轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的記賬觀念，發(fā)揮管理的作用，把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有效的利用起來(lái)，為管理服務(wù)。

(二)建立應(yīng)收應(yīng)付控制系統(tǒng)

1.公司應(yīng)該設(shè)置應(yīng)收應(yīng)付的專管員。專管員的工作就是應(yīng)收應(yīng)付款的管理，公司的每一筆應(yīng)收應(yīng)付業(yè)務(wù)都應(yīng)該進(jìn)過專管員的記錄和審核，對(duì)于合規(guī)的每一筆交易，專管員應(yīng)該設(shè)置應(yīng)收應(yīng)付款的每日記錄，按客戶不同分類記錄，每日一結(jié)，算出總數(shù)，要特別注意金額比較大的還款數(shù)或者收款數(shù)，這樣的工作的進(jìn)行不僅有利于公司高層及時(shí)掌握應(yīng)收應(yīng)付比較大的交易，提高資金利用率，減少壞賬發(fā)生的可能，還可以通過統(tǒng)計(jì)拿出真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)評(píng)自己公司的客戶信用度，為以后的交易做好打算，比如信用政策對(duì)于不同信用度的客戶就不同。

2.設(shè)置應(yīng)收賬款的信用額度和還款期。對(duì)于一般客戶或者新客戶，為了不影響銷售額，應(yīng)該給予他們寬松的賒銷制度，對(duì)于信用度比較高的客戶，按照常規(guī)處理即可，特別是對(duì)于那些信用度不高的客戶，他們是關(guān)注的重點(diǎn)，在賒銷政策的制定上，要注意，就算再給信用優(yōu)惠也要控制在很小的范圍之內(nèi)，視每次的還款情況而改變政策。

(三)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

對(duì)這個(gè)公司來(lái)說，結(jié)合它的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的建立主要是在庫(kù)存模塊、現(xiàn)金模塊、債權(quán)債務(wù)模塊。首先應(yīng)該完善財(cái)務(wù)信息的傳遞與交流，使存貨既能滿足銷售的需要，又能不造成存貨的積壓，不造成管理成本的提高，資金的占用；其次加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)相關(guān)規(guī)定，該進(jìn)什么賬戶的進(jìn)什么賬戶，該何時(shí)進(jìn)賬的何時(shí)進(jìn)賬；最后應(yīng)收賬款這方面應(yīng)加強(qiáng)預(yù)警措施，因?yàn)楣芾聿划?dāng)會(huì)造成壞賬的損失。

(四)及時(shí)更新軟件，使設(shè)備的管理滿足人員的需求

金蝶軟件的很多功能模塊的不完善導(dǎo)致管理的滯后，目前公司的財(cái)務(wù)軟件所涉板塊仍然比較少，滿足不了經(jīng)濟(jì)的變化，因此，管理層應(yīng)該考慮軟件的開發(fā)或者軟件品牌的更換，不僅需要更多板塊的輸出，而且需要很多細(xì)致變化、單個(gè)要求之下的明細(xì)顯示，軟件的應(yīng)用就好比軍人打仗所用的武器，關(guān)鍵時(shí)刻是無(wú)可替代的，不能說只要是能記錄下簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、按時(shí)出報(bào)表就可以的，武器的精良對(duì)一個(gè)戰(zhàn)士如虎添翼。