(1.佳木斯大學　黑龍江　佳木斯　154007；2.佳木斯大學財務處　黑龍江　佳木斯　154007)

地方稅務局作為征收管理地方稅源的重要部門，肩負著“聚財為國、執(zhí)法為民”的重任，執(zhí)法質(zhì)量的高低，不但影響稅收征管成效，更直接牽涉當?shù)卣块T的執(zhí)法形象。國家稅務總局指出，要把內(nèi)控機制建設作為稅收體制機制建設的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制是現(xiàn)代新興的管理理論，注重對過程的控制和風險的防范，現(xiàn)就實際工作中的情況，結(jié)合地方稅務局稅收執(zhí)法內(nèi)部控制中存在的問題進行分析，并提出相應的改進措施。

一、目前地方稅務局稅收執(zhí)法內(nèi)部控制制度存在的問題

在控制環(huán)境方面，稅收執(zhí)法權(quán)依據(jù)有一定的不科學、不合理性，容易造成執(zhí)法風險陷阱，稅收執(zhí)法內(nèi)部控制機制容易受到其他制度和環(huán)境因素(如地方政府)的干擾。在執(zhí)法風險防范機制方面，更加側(cè)重于事后監(jiān)督而輕視事前預防，稅收執(zhí)法人員往往重實體、輕程序，不嚴格按照程序辦事，并且大多數(shù)基層稅務機關(guān)和領導干部缺乏執(zhí)法風險防范能力。在控制活動方面，權(quán)力設置過于集中，難以約束執(zhí)法，稅收執(zhí)法過程控制較弱。在執(zhí)法監(jiān)督方面，稅收執(zhí)法風險監(jiān)督缺乏持久性，影響了防范的效果，監(jiān)督的部門設置不夠合理，內(nèi)部人為因素干擾軟化了執(zhí)法監(jiān)督，執(zhí)法監(jiān)督的結(jié)果沒有得到應有的重視。

二、地方稅務局稅收執(zhí)法內(nèi)部控制問題成因分析

在控制環(huán)境方面，地方政府出于發(fā)展經(jīng)濟需要，希望增加地方財政收入，稅務部門在組織收入的壓力下，往往以稅款入庫為中心，而忽視了規(guī)范執(zhí)法，導致執(zhí)法風險。在管理因素方面，大部分地方稅務局的征管力量嚴重不足，面臨人少事多的局面，為保證組織收入，大多采取的是“抓大、控中、放小”的管理策略，容易出現(xiàn)執(zhí)法風險，同時監(jiān)督保障和激勵約束機制的不完備也帶來了執(zhí)法風險。

三、地方稅務局優(yōu)化稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的建議

(一)明晰崗責體系及工作流程

地方稅務機關(guān)應根據(jù)權(quán)力法定的原則，對照法律法規(guī)和規(guī)范性文件，全面梳理地稅部門的權(quán)力事項，做到定崗、定職、定責。明確崗位職責和權(quán)利，是稅務行政管理系統(tǒng)內(nèi)部控制的基礎，可以通過制定稅收執(zhí)法崗位職責類的規(guī)范性文件，對各崗位進行崗位描述，對工作規(guī)程進行詳細規(guī)范。按照中央提出的全面深化改革的戰(zhàn)略部署，地方稅務局應通過深化業(yè)務改革、創(chuàng)新源頭防控、改變業(yè)務流程、簡并操作方式等一系列改革舉措來積極改變過去被動防范的傳統(tǒng)做法。

以“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務”的“放、管、服”改革為載體，轉(zhuǎn)變思想觀念、改進工作作風、突出問題導向、再造工作流程。優(yōu)化辦稅流程、簡并涉稅資料，凡是稅務信息系統(tǒng)中能夠自動生成的資料不再要求納稅人提供，努力做到辦稅程序最簡、流程最優(yōu)、頻次最少、時間最短。地方稅務局的工作流程應由職能導向型向流程導向型轉(zhuǎn)變，將職能科室推向一線，在辦稅服務廳內(nèi)充實全程受理、資料交換、調(diào)查核實、審核審批四個重要環(huán)節(jié)，對所有涉稅事項統(tǒng)一受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、歸口審批、限時辦結(jié)、一窗出件，保證權(quán)力的交叉制衡，抓好關(guān)鍵權(quán)力運行的優(yōu)化整合。

(二)規(guī)范機構(gòu)設置及權(quán)力劃分

稅收征管權(quán)力的分配和設置應充分反映每一個行使權(quán)力者的相互制約，權(quán)力行使與責任一一對應，實現(xiàn)權(quán)力再規(guī)范，讓稅收權(quán)力在陽光下高效運行，形成相互制約的管理系統(tǒng)，藉此解決執(zhí)法的隨意性。

全面梳理稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)，科學分權(quán)，嚴密制約，對關(guān)鍵部位、重要環(huán)節(jié)進行權(quán)力分解。凡事關(guān)全局工作的重要決策及干部任免、涉稅案件查處、大額資金使用，追加重大事項集體審理流程，實現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互制約，打破一個人或一個部門說了算的格局。

在稅收征管上實行“征、管、查”相分離，強化復核，留痕糾權(quán)。嚴格按照稅法規(guī)定的稅收征收、管理、檢查、處罰、復議分開和制約原則，明確稅收征管權(quán)的行使界限。細化稅收各個環(huán)節(jié)，明確每一環(huán)節(jié)的權(quán)力與義務，同時提高執(zhí)法人員的素質(zhì)、能力和自我保護意識。對執(zhí)法崗位實施有效的責任考核，強化日常的稅收執(zhí)法監(jiān)督，防范稅收執(zhí)法人員的疏忽懈怠而釀成大錯，減少不必要的稅收執(zhí)法風險的發(fā)生。以強化稅收風險管理為導向，構(gòu)建稅源專業(yè)化管理新模式。

推進稅源專業(yè)化管理是總局“十二五”稅收征管創(chuàng)新的重點，推進稅源專業(yè)化管理實質(zhì)上是對原有管制型稅源管理體系的再造，形成專業(yè)化稅源管理體系。專業(yè)化稅源管理體系主要有以下變化：一是采取“先辦后審”模式，辦稅服務廳負責集中受理納稅人主動發(fā)起的涉稅事項，成為納稅人與各專業(yè)部門聯(lián)系的樞紐。對于不需要實地審核的審批事項，直接由辦稅服務廳即時辦理；對于需要實地審核的事項通過流程推送到稅源管理部門審核后辦理，并由辦稅服務廳統(tǒng)一將辦理結(jié)果反饋給納稅人。二是采取“綜合管事”模式綜合開展稅源管理。將所有管理事項分為日常管理和綜合評審兩大類。日常管理類管理員以稅源管理職責為主，主要負責稅源戶巡查、催報催繳、發(fā)票管理、納稅服務等日常性工作職責；綜合評審類管理員以涉稅審批職責為主，主要負責與辦稅服務廳的業(yè)務流程進行對接，完成辦稅服務廳轉(zhuǎn)辦的限時辦結(jié)涉稅業(yè)務的調(diào)查審批工作。三是全面推行風險管理。設立風險管理專業(yè)化團隊，負責稅收風險管理規(guī)劃、數(shù)據(jù)質(zhì)量和收入質(zhì)量的管理以及涉稅數(shù)據(jù)信息的加工、分析、提供和推送工作，為日常管理、納稅評估、稅務稽查以及相關(guān)考核提供依據(jù)，為領導決策提供支持。

(三)完善和落實執(zhí)法績效考核強化控制活動

為了更好的適應新時期稅收工作的需要和進一步強化征管工作，應當建立健全執(zhí)法績效考核管理體系。完善和落實稅收執(zhí)法績效考核管理體系，可以規(guī)范執(zhí)法程序，強化稅法的剛性?？冃Э己斯芾眢w系應體現(xiàn)“職責明確、規(guī)范業(yè)務、相互制約、協(xié)調(diào)運行”的稅收管理原則，完整而合理的績效考核體系可以規(guī)范稅收征管工作流程、統(tǒng)一納稅服務標準、改進稅收征管工作方法，從而全面提高稅收征管工作水平，降低稅收執(zhí)法風險。

(四)建立獨立的監(jiān)督審計機構(gòu)強化監(jiān)督

相對獨立的內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)，可以在稅收執(zhí)法監(jiān)督中起到很大作用。稅收執(zhí)法機構(gòu)的設置，首先要從強化制度建設入手，把督察內(nèi)審工作納入制度化、規(guī)范化、科學化的軌道，使該項工作的日常運轉(zhuǎn)更加優(yōu)質(zhì)、高效、有序。其次，要明確各個職能部門在稅收執(zhí)法督查中的職責權(quán)限，規(guī)范監(jiān)督檢查的程序、辦法和要求，要把日常監(jiān)督與專項監(jiān)督結(jié)合起來，充分利用數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)全程監(jiān)督。最后要實行稅收執(zhí)法人員的定期交流制度，從事稅收執(zhí)法工作滿3年或5年的執(zhí)法人員進行輪崗，避免久任一職或久居一地。

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