◇閃 暉

與企業(yè)單位重點(diǎn)考慮加強(qiáng)運(yùn)營管理與提升經(jīng)濟(jì)效益不同，事業(yè)單位往往需要兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙向職能。特別是作為眾多公益事務(wù)的服務(wù)平臺(tái)，事業(yè)單位承擔(dān)著關(guān)鍵性質(zhì)的社會(huì)事務(wù)提供與公益服務(wù)管理事項(xiàng)，因此這類單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)以提高管理品質(zhì)與效能就顯得格外重要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益

這是最為關(guān)鍵的工作重點(diǎn)。尤其是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場化發(fā)展到相當(dāng)程度的新時(shí)期，事業(yè)單位同時(shí)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造與社會(huì)效益提供雙重職能的使命決定了這一類型的單位必須通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)管理效能的提高。

相當(dāng)多事業(yè)單位以國有資金投資活動(dòng)作為創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的途徑，這就造成事業(yè)單位的生存發(fā)展及管理工作等與國有資產(chǎn)安全和保值增值間建立起了極其緊密的聯(lián)系。正因?yàn)槿绱?，?cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益便成為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。這一環(huán)節(jié)涉及內(nèi)容眾多，既有會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理，也有事業(yè)單位下屬企業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)與管理情況，還有財(cái)務(wù)收支對(duì)財(cái)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)、制度的執(zhí)行情況等。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作品質(zhì)與成效

相較于更加具體的審計(jì)項(xiàng)目與內(nèi)容，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作品質(zhì)與成效也是不容忽視的工作重點(diǎn)之一，且這是與事業(yè)單位生存發(fā)展并存的長期、系統(tǒng)性工程。這一工作環(huán)節(jié)涉及審計(jì)體系、機(jī)制的建設(shè)與完善，也包括相關(guān)工作人員業(yè)務(wù)技能、工作素養(yǎng)的提升。

審計(jì)體系機(jī)制的構(gòu)建與完善決定著具體審計(jì)工作品質(zhì)和成效的落實(shí)與體現(xiàn)，故需要事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)給予足夠的關(guān)注并認(rèn)真執(zhí)行。而構(gòu)建體系、開展具體工作則需依賴工作人員業(yè)務(wù)技能和素質(zhì)水平得以實(shí)現(xiàn)，因此事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員需要加強(qiáng)教育與培訓(xùn)。這不僅涉及到審計(jì)人員實(shí)際操作技能、技巧的提高，也需包括審計(jì)職業(yè)道德、法律法規(guī)在內(nèi)的教育、宣傳和普及。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)

（一）獨(dú)立性缺乏

這是不少事業(yè)單位的難點(diǎn)問題。由于國有資產(chǎn)投資的特殊性，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方與被審計(jì)方通常均在利益主體外圍，加之與政府投資之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，審計(jì)很難保持充分的獨(dú)立性。其次，不少事業(yè)單位長期以來延續(xù)相對(duì)傳統(tǒng)陳舊的內(nèi)部審計(jì)方式，而時(shí)代快速發(fā)展早已使其與現(xiàn)實(shí)要求間產(chǎn)生越來越大的差距，一些單位的內(nèi)部審計(jì)甚至做不到獨(dú)立部門，而是財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門的附屬機(jī)構(gòu)。以上種種都導(dǎo)致不少事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。

（二）客觀性不足

這個(gè)難點(diǎn)問題屬于獨(dú)立性不足的延續(xù)。正因?yàn)榇嬖谑聵I(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失，連帶產(chǎn)生審計(jì)活動(dòng)客觀性欠缺也就成為必然。尤其是事業(yè)單位內(nèi)部利益與國家利益間出現(xiàn)矛盾沖突時(shí)，出于維護(hù)自身利益的考量，一些事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不免流于形式而缺乏應(yīng)有的客觀與公正。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場化發(fā)展的不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性、多樣性與日俱增。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性與客觀性上都存在缺失與不足時(shí)，不僅會(huì)使事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)違紀(jì)甚至違法的情況越來越普遍，而隱蔽性增加，更易促使內(nèi)部審計(jì)工作成為事后被動(dòng)監(jiān)管活動(dòng)，喪失了審計(jì)工作應(yīng)有的警示與預(yù)見功能。

三、解決事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)問題的對(duì)策

（一）設(shè)置獨(dú)立運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善體系建設(shè)

無論是從形式還是內(nèi)容上，獨(dú)立運(yùn)作的機(jī)構(gòu)往往是實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性與客觀性的前提條件。事業(yè)單位需要從上到下、從高層領(lǐng)導(dǎo)到基層工作人員加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，而最具體的體現(xiàn)則是讓內(nèi)部審計(jì)從其他部門的附屬機(jī)構(gòu)獨(dú)立出來，成為對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)的獨(dú)立部門。

有了獨(dú)立運(yùn)作的部門，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還需建立健全自身工作體系，包括工作標(biāo)準(zhǔn)、流程、步驟、項(xiàng)目、內(nèi)容等在內(nèi)都應(yīng)做到表單化公示，要讓單位每個(gè)成員都充分了解和掌握內(nèi)部審計(jì)的原則、條目、細(xì)節(jié)。這不僅是讓內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化操作，提高其公開度與透明度的重要舉措，也是從另一個(gè)方面提高事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度的方法。更重要的是，有了明確的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)章條件，審計(jì)工作人員既有了遵照?qǐng)?zhí)行的清晰引導(dǎo)，又能在很大程度上降低違規(guī)甚至違法操作的可能性。

（二）細(xì)化審計(jì)對(duì)象，分門別類提高針對(duì)性

提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作品質(zhì)和成效、解決重點(diǎn)難點(diǎn)問題的一個(gè)具體手段是細(xì)化審計(jì)對(duì)象，分門別類提高針對(duì)性。也就是讓內(nèi)部審計(jì)無所遺漏，覆蓋單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理事務(wù)的所有環(huán)節(jié)。這就需要審計(jì)最大限度細(xì)化對(duì)象，不放過任何需要審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。

比如對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)中，從初始立項(xiàng)、編制預(yù)算到收支過程直至?xí)?jì)核算每個(gè)流程都需全面開展審計(jì)核查。無論是立項(xiàng)資料的合法性、合理性還是對(duì)外協(xié)調(diào)、人員活動(dòng)與會(huì)議等的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，抑或是預(yù)算金額與標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的相符性，或者預(yù)算金額與立項(xiàng)內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性等都需要進(jìn)行審計(jì)。而項(xiàng)目過程中協(xié)議簽訂、合同簽署、經(jīng)費(fèi)開支及其相關(guān)手續(xù)與預(yù)算規(guī)定的要求、開支金額與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)制定的相符程度等都是審計(jì)的核心。至于會(huì)計(jì)核算階段各類票據(jù)的真實(shí)性、報(bào)銷經(jīng)費(fèi)的合理性、具體支出經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性等也是不容忽視的重要內(nèi)容。

又如當(dāng)前不少事業(yè)單位會(huì)有各類下屬企業(yè)進(jìn)行各類經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營活動(dòng)，這是內(nèi)部審計(jì)需要提高針對(duì)性的一大項(xiàng)目。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)直接關(guān)系到國有資產(chǎn)安全與保值增值結(jié)果，因此審計(jì)需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)營收、利潤實(shí)現(xiàn)的審核。而企業(yè)財(cái)務(wù)工作需要受到財(cái)會(huì)制度、法規(guī)的約束，這也是審計(jì)工作的重點(diǎn)之一。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控作為確保國有資產(chǎn)安全性與提高收益最直接的環(huán)節(jié)也需在審計(jì)中格外重視。

（三）設(shè)置第三方輔助機(jī)構(gòu)和預(yù)警機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部屬性決定了事業(yè)單位審計(jì)工作極易受到小集團(tuán)利益訴求的直接或間接影響，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式，弱化其真實(shí)性和客觀性。要解決這個(gè)難題，設(shè)置第三方輔助審計(jì)機(jī)構(gòu)是值得嘗試的舉措之一。

第三方輔助審計(jì)機(jī)構(gòu)可以從社會(huì)上具有審計(jì)資質(zhì)、業(yè)務(wù)操作能力強(qiáng)、水平高的審計(jì)師事務(wù)所外聘兼職人員，也可以借助高等院?；蚩蒲袡C(jī)構(gòu)中具備審計(jì)能力的專家、學(xué)者的力量輔助進(jìn)行。第三方輔助審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性可以避免事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員因復(fù)雜的人員關(guān)系與微妙的利益糾葛而在審計(jì)過程中徇私舞弊或不作為、亂作為，使輔助審計(jì)結(jié)果盡可能實(shí)現(xiàn)真實(shí)、客觀、公正、透明。

同時(shí)，不牽扯人際關(guān)系和利益分配的第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)還能為事業(yè)單位提供預(yù)警服務(wù)，也就是幫助事業(yè)單位建立起預(yù)警機(jī)制。這會(huì)在事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)與管理工作中出現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)而不自知的情況下得到來自第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)的提醒與警示，從而避免國有資產(chǎn)遭受損失后被動(dòng)彌補(bǔ)的低效甚至無效問題。

（四）充分利用技術(shù)的先進(jìn)性提高審計(jì)的客觀性

信息時(shí)代大背景下，技術(shù)已經(jīng)能夠在很大程度上取代人的活動(dòng)而在包括審計(jì)在內(nèi)的眾多管理工作中實(shí)現(xiàn)極高程度的理性、客觀和真實(shí)、高效。比如在事業(yè)單位搭建起基于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。即，讓傳統(tǒng)模式下全部依賴人工處理的財(cái)務(wù)核算、項(xiàng)目收支等實(shí)現(xiàn)電子化、數(shù)據(jù)化、平臺(tái)化操作，對(duì)不同管理類型、保密級(jí)別、實(shí)際應(yīng)用的崗位設(shè)置對(duì)應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)操作權(quán)限，讓各環(huán)節(jié)工作在線上實(shí)時(shí)進(jìn)行、實(shí)時(shí)展示。有了平臺(tái)的管理體系，審計(jì)工作將不再只是事后的總結(jié)與分析，可以隨時(shí)隨地進(jìn)行。

比如對(duì)現(xiàn)金收支的審批活動(dòng)，從上報(bào)到反饋到最終執(zhí)行都在線上進(jìn)行操作，每個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)都會(huì)自動(dòng)生成一條流水，其中涉及活動(dòng)發(fā)生時(shí)間、關(guān)聯(lián)崗位、操作人員、收支方向、具體金額等所有詳細(xì)內(nèi)容。一旦有審計(jì)核查的需要，只需調(diào)閱與特定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的流水記錄，既可縱觀整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)變化，又能從每個(gè)細(xì)目了解和掌握涉事關(guān)聯(lián)方的操作合理性。更重要的是，這些實(shí)時(shí)產(chǎn)生的活動(dòng)痕跡不會(huì)輕易被人為操縱或篡改，確保了線上流水記錄的真實(shí)和客觀。相應(yīng)的，內(nèi)部審計(jì)也可據(jù)此成為獨(dú)立操作的工作過程，而不會(huì)因?yàn)槟硞€(gè)個(gè)人或小團(tuán)體的私利影響到審計(jì)結(jié)果的客觀與公正。

還有相當(dāng)重要的一點(diǎn)在于，基于平臺(tái)化的內(nèi)部審計(jì)能夠在更高水平上實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位不同崗位間落實(shí)責(zé)權(quán)利、劃分職責(zé)界限的管理目標(biāo)。由于涉及前后端的交接問題，平臺(tái)上各崗位間基本不會(huì)出現(xiàn)職能重疊、責(zé)任不清的困境，也就可以在更大程度上避免諸如打太極、踢皮球之類推諉責(zé)任、玩忽職守的風(fēng)險(xiǎn)。這不僅能夠讓某項(xiàng)具體的審計(jì)工作更加高效、快捷，也是在幫助整個(gè)內(nèi)部審計(jì)事務(wù)全面提高品質(zhì)、提升效能。

四、結(jié)語

正是由于事業(yè)單位同時(shí)需要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙重職能，其內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)往往面臨形式眾多、內(nèi)容繁復(fù)的客觀現(xiàn)實(shí)。因此事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)突出、難點(diǎn)顯著，長期以來就是管理過程中既關(guān)鍵又難以完善解決的環(huán)節(jié)。提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的品質(zhì)與效率需要從主客觀多層面著手，不僅需要管理與具體實(shí)施者加以重視，也需要從審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性多方落實(shí)優(yōu)化舉措。這既是推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平提升的重要舉措，更是新時(shí)期事業(yè)單位積極履職盡責(zé)、實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的改革創(chuàng)新策略之一。

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