內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理中的重要組成，在提高資金利用率，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展上意義重大。隨著醫(yī)療體制的不斷改革，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，與此同時，內(nèi)部控制制度中的缺失問題越發(fā)明顯，故需加大對內(nèi)部控制制度缺失成因的研究力度，并制定行之有效的措施進(jìn)行改進(jìn)，從而提高管理水平，增強(qiáng)綜合實力。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵和必要性

（一）內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

內(nèi)部控制制度是醫(yī)院管理工作中的重要制度，其建設(shè)和維護(hù)物資安全、保證會計信息真實性、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)。具體來講，該制度是醫(yī)院管理人員在綜合考量內(nèi)外因素，為落實國家法規(guī)、政策，保證財務(wù)會計信息安全性、可靠性，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險而制定的制度。一般情況下，內(nèi)部控制主體是該制度的實施系統(tǒng)，是醫(yī)院管理、運行中的主要構(gòu)成；而控制客體則是該制度的受控系統(tǒng)，無論是醫(yī)院的工作人員，還是醫(yī)院資源、財務(wù)，都是控制客體的表現(xiàn)形式。

（二）實施內(nèi)部控制制度的必要性

醫(yī)院經(jīng)營管理中，具備與治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)控制度，是提升競爭力的關(guān)鍵。對于醫(yī)院來講，內(nèi)部控制是醫(yī)院管理人員對各資源、工作人員等要素進(jìn)行的自我完善和檢查。通過內(nèi)部控制制度的實施，不但能保證各項活動的順利進(jìn)行，還能保證相關(guān)信息的完整性，從根本上規(guī)避財務(wù)舞弊、經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生，提高醫(yī)院的社會信譽(yù)。

報告顯示，職務(wù)犯罪率呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢，且犯罪手段也越來越豐富。從醫(yī)院角度看，職務(wù)犯罪不但不利于醫(yī)院樹立品牌形象，還影響著國家的財產(chǎn)安全。因此，必須轉(zhuǎn)變醫(yī)院內(nèi)部的控制形式，將單項經(jīng)濟(jì)活動的獨立控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動整體進(jìn)行控制的形式，從而構(gòu)建出合理、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控系統(tǒng)，保證各項經(jīng)濟(jì)活動的合理性，提升醫(yī)院的核心競爭力。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制制度缺失的成因

（一）缺乏對內(nèi)控制度的認(rèn)識

在我國，雖然多數(shù)規(guī)模比較大的醫(yī)院已了解到內(nèi)部控制制度的重要性，但實際工作中并未掌握該制度的精髓和要點，故無法充分發(fā)揮真正作用。對于規(guī)模小的醫(yī)院而言，雖然已建立了符合自身情況的內(nèi)控制度，然而日常工作中并未落實到實處，并未對各項經(jīng)濟(jì)活動起到任何作用。由于內(nèi)部控制制度無法產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)價值，再加上需設(shè)立一定的機(jī)構(gòu)，并安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)，導(dǎo)致醫(yī)院將工作重心放在醫(yī)療服務(wù)上，而忽視內(nèi)控制度的建立。由此可見，缺乏對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識是造成該制度缺失的主要原因。

（二）制度體系不完善

伴隨著醫(yī)療改革的深入，醫(yī)院管理人員不但加大對資金的管理，并且很重視對內(nèi)部控制制度的建設(shè)。然而，由于內(nèi)控制度建設(shè)起步晚，實施效果并不理想，發(fā)生原因為：單位建立內(nèi)控制度時需各方面配合，如員工參與、資金支持等，但具體工作中并未實現(xiàn)這樣幾點，最終的結(jié)果就是內(nèi)控制度形同虛設(shè)。由于醫(yī)院缺乏行之有效的內(nèi)控制度，致使成本控制、資金管理中出現(xiàn)各種問題，間接降低著醫(yī)院的資金利用率。

（三）缺少明確的執(zhí)行保障機(jī)構(gòu)

醫(yī)院在制定內(nèi)控制度時，多重視相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)的制定，忽視了專門執(zhí)行保障機(jī)構(gòu)的設(shè)立。比如：醫(yī)院在清算內(nèi)部資產(chǎn)時，操作不規(guī)范；為節(jié)約成本，使用超過年限的設(shè)備，這些都是執(zhí)行保障機(jī)構(gòu)缺乏的表現(xiàn)，影響著成本控制、資金管理工作的開展。

（四）未明確財務(wù)管理權(quán)限

醫(yī)院內(nèi)部控制制度實施過程中，并未科學(xué)、合理的劃分管理人員權(quán)限，導(dǎo)致財務(wù)管理工作出現(xiàn)分布不均的現(xiàn)象。醫(yī)院未分級管理內(nèi)控制度，院長一人負(fù)責(zé)財務(wù)工作，如資金運作、設(shè)備采購等工作，并未和財務(wù)人員商議，從某種程度上削弱財務(wù)人員的職責(zé)。該現(xiàn)象不但違背著內(nèi)控制度的管理原則，還造成財務(wù)管理混亂，增加經(jīng)營風(fēng)險。

從另一方面看，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院財務(wù)經(jīng)濟(jì)問題越來越嚴(yán)重，增加運行成本，降低工作效率。醫(yī)院作為服務(wù)型的事業(yè)單位，很長一段時間都處于風(fēng)險控制意識缺乏狀態(tài)，特別是市場經(jīng)濟(jì)制度影響下，多存在財政撥款有限、缺乏對投資風(fēng)險的科學(xué)評估等現(xiàn)象。

（五）員工素質(zhì)低

醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施需工作人員完成，因此，該制度的建設(shè)對財務(wù)人員、審計人員提出的要求越來越嚴(yán)格。但從實際情況看，有些內(nèi)部審計人員不具備專業(yè)文憑和職稱，不夠了解理論知識。再加上缺少培訓(xùn)機(jī)會，不愿意積極、主動的學(xué)習(xí)新知識，缺乏工作責(zé)任心，降低工作效率，這也是造成內(nèi)控制度缺失的重要因素。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制制度缺失的改進(jìn)對策

（一）提高內(nèi)部控制意識

無論是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還是員工，都要主動學(xué)習(xí)和內(nèi)控制度相關(guān)的知識，充分了解內(nèi)控方法、內(nèi)容和重要性，掌握內(nèi)部控制工作領(lǐng)域，提高醫(yī)院工作人員的工作主動性，保證內(nèi)控工作的有效落實。同時，還要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)控理念，糾正管理人員對該內(nèi)部控制的錯誤認(rèn)知，提高風(fēng)險防范意識，增強(qiáng)管理能力。另外，各部門還要根據(jù)醫(yī)院的實際情況完善內(nèi)控制度，這樣不但能發(fā)揮內(nèi)部控制效能，還能為醫(yī)院的穩(wěn)步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）健全內(nèi)部控制制度

建立相對完善的內(nèi)部控制制度，明確醫(yī)務(wù)人員的工作職責(zé)，規(guī)范會計審批、預(yù)算流程。不同子部門的財務(wù)預(yù)算，需要專業(yè)人員進(jìn)行核對，得到負(fù)責(zé)人授權(quán)后再上報管理部門審核，并嚴(yán)格監(jiān)管整個過程。貫徹落實授權(quán)審批制度，建立規(guī)范性、合理性的崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對財務(wù)工作的監(jiān)管，提高工作效率，提升工作人員的綜合實力。

（三）建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

醫(yī)院管理工作中最為主要的問題是資金利用效率低，發(fā)生原因為權(quán)力分配不合理，院長或管理人員隨意調(diào)用資金。為有效解決該問題，必須基于實際情況建立監(jiān)管機(jī)制，旨在發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用。實際上，多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計是隸屬于院長的，且是獨立存在的，嚴(yán)重影響著監(jiān)管效能的發(fā)揮。因此，醫(yī)院需建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，聘用專業(yè)人員監(jiān)管資金的流動情況，以此保證審計機(jī)構(gòu)的獨立性，提高資金利用率，實現(xiàn)內(nèi)控制度的實施目標(biāo)。

（四）明確各部門機(jī)構(gòu)職責(zé)

醫(yī)院在實施內(nèi)控制度時多出現(xiàn)職責(zé)不分、運行混亂等現(xiàn)象，要想保證內(nèi)控制度的正常運行，必須按相關(guān)法規(guī)和規(guī)定，按行使職責(zé)的不同進(jìn)行崗位的設(shè)立，并保證崗位之間的聯(lián)系性，從而將財務(wù)工作中的權(quán)責(zé)分離出來，禁止出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，為內(nèi)控制度的實施創(chuàng)造良好的環(huán)境。在對醫(yī)院的專項資金進(jìn)行管理時，必須安排專人負(fù)責(zé)，任何部門、個人都不能越級辦理，從根本上規(guī)避違規(guī)行為的出現(xiàn)。

（五）提高員工的綜合素質(zhì)

從醫(yī)院的實際情況看，多存在工作人員綜合素質(zhì)低的現(xiàn)象，不利于管理水平的提高。因此，醫(yī)院需加大對工作人員的教育和培訓(xùn)力度，給予足夠的物力、人力支持，聘請專業(yè)講師對財務(wù)會計人員的工作技能進(jìn)行培訓(xùn)，以此保證財務(wù)工作的有序進(jìn)行；加強(qiáng)文化建設(shè)，舉辦文化活動，并組織全體醫(yī)務(wù)人員參與，在活動中培養(yǎng)他們的工作責(zé)任感、榮譽(yù)感，提高整個團(tuán)隊的工作素質(zhì)；提高工作人員對內(nèi)控制度的了解度，促使每位員工積極、主動的參與到內(nèi)部控制工作中，為管理工作的開展奠定基礎(chǔ)；定期開展思想政治教育工作，統(tǒng)一員工思想，提高內(nèi)部控制制度實施中的自覺性。

（六）健全內(nèi)部控制環(huán)境，提高風(fēng)險防范意識

醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的健全，是醫(yī)院內(nèi)部管控工作中的基礎(chǔ)，首先要提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、工作人員對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識，邀請專業(yè)人員開展講座，或借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)全方位的了解內(nèi)部控制在醫(yī)院管理中的重要性，并將其貫徹落實到各項活動中。其次，轉(zhuǎn)變醫(yī)院管理人員的工作理念，建立投資決策審議責(zé)任制，禁止盲目投資。對于財務(wù)經(jīng)營風(fēng)險的防范來講，必須要對債務(wù)的按期償還有著充分的準(zhǔn)備，將風(fēng)險防范意識落實到整個內(nèi)控工作中，從根本上規(guī)避和減輕風(fēng)險，提高工作效率。

（七）加強(qiáng)預(yù)算控制

預(yù)算控制一直是醫(yī)院財務(wù)管理中的重點，醫(yī)療活動中的支出、收入都納入預(yù)算管控中，如預(yù)算編制、執(zhí)行、考核、調(diào)整等，相對合理、全面的預(yù)算控制制度，不但能保證內(nèi)控制度的實施效果，還能節(jié)約醫(yī)療成本，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。在對支出成本進(jìn)行分類時，要從部門、金額數(shù)量等方面著手，制定詳細(xì)、真實的預(yù)算方案，去掉能完全減免的成本，嚴(yán)格把控超出預(yù)算的不必要支出，保證預(yù)算工作的公平性；加大對醫(yī)院成本的核查力度，選用有效措施對成本進(jìn)行縮減，貫徹落實預(yù)算控制工作，從源頭上解決內(nèi)控制度的缺失問題。

綜上所述，在醫(yī)療體制不斷改革的背景下，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度提出的要求越來越高，科學(xué)、合理的內(nèi)控制度，不但能保證各項活動的有序進(jìn)行，還能提高工作效率和經(jīng)濟(jì)收益。分析得知，醫(yī)院內(nèi)控制度缺失的主要原因是缺乏對內(nèi)控制度的認(rèn)識、未明確財務(wù)管理權(quán)限、制度體系不完善、缺少執(zhí)行保障機(jī)構(gòu)等，可從提高內(nèi)部控制意識、提高員工的綜合素質(zhì)、建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)預(yù)算控制、明確各部門機(jī)構(gòu)職責(zé)等方面著手，在保證內(nèi)控制度充分發(fā)揮作用的情況下，規(guī)范管理秩序，提高管理水平。