魏茜嘉

[摘要]由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，多樣的審計(jì)業(yè)務(wù)、復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境、沉重的審計(jì)業(yè)務(wù)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著越來越大的壓力。上市公司的審計(jì)失敗案例揭示出，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制上仍存在著較大的缺陷和隱患，引發(fā)了審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注和重視。本文客觀評(píng)述了瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所被罰所反映出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控方面的不足，提出相應(yīng)對(duì)策，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系提供依據(jù)和參考。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因分析 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

近年來，有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所頻頻受到監(jiān)管部門發(fā)出的警告和處罰決定，自2016年以來，作為國內(nèi)知名大所的瑞華，也連連收到監(jiān)管部門的處罰。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和公司股權(quán)結(jié)構(gòu)也愈發(fā)復(fù)雜，這一切都意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要能動(dòng)地識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地評(píng)估和控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在低水平。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！痹谛聦徲?jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第十八條中明確規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)…”至此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)開“罰單”事由及原因分析

（一）瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介

瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）成立于2013年4月，由原來中瑞岳華和原國富浩華聯(lián)合成立，是我國最大的內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不管是專業(yè)化程度還是規(guī)模等均名列前茅，同時(shí)也是我國第一批被授予了A+H股企業(yè)審計(jì)資格并完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的民族品牌專業(yè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，在國際上具有強(qiáng)大的影響力。其業(yè)務(wù)范圍包括鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)、管理咨詢、工程造價(jià)等多個(gè)領(lǐng)域?，F(xiàn)有從業(yè)人員上萬人，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師有2500多名、合伙人有360多名、全國會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才就有20多名，還有多人在任證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國資委等機(jī)構(gòu)的專家委員。擁有強(qiáng)大的專業(yè)能力較強(qiáng)的人才隊(duì)伍。

（二）中國證監(jiān)會(huì)2017年的第一張罰單

2017年1月6日，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布了（2017）1號(hào)《行政處罰決定書》，處罰決定提到，瑞華所作為海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司（以下簡稱亞太實(shí)業(yè)）2013年度審計(jì)中介單位，因?yàn)樵陧?xiàng)目過程未謹(jǐn)慎關(guān)注期后事項(xiàng)和未審慎處理會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)差錯(cuò)而被處罰，證監(jiān)會(huì)對(duì)瑞華所責(zé)令改正，沒收其業(yè)務(wù)收入39萬元，并處以78萬元罰款；同時(shí)證監(jiān)會(huì)對(duì)簽字會(huì)計(jì)師給予警告，并分別處罰5萬元。

（1）期后事項(xiàng)對(duì)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的影響。2013年12月，亞太實(shí)業(yè)通過董事會(huì)決議轉(zhuǎn)讓濟(jì)南固锝股權(quán)21%，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為875萬元。2013年末亞太實(shí)業(yè)持有濟(jì)南固锝48%股份賬面價(jià)值為2238萬元，而按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算，2013年末亞太實(shí)業(yè)持有的濟(jì)南固锝48%股份賬面價(jià)值應(yīng)為2000萬元，比亞太實(shí)業(yè)賬面上少了238萬元，長期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象。而亞太實(shí)業(yè)并沒有根據(jù)上述減值跡象計(jì)提減值準(zhǔn)備，在瑞華的工作底稿中也沒有對(duì)長期股權(quán)投資存在的減值跡象做出分析，負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求亞太實(shí)業(yè)大股東對(duì)于亞太實(shí)業(yè)長期股權(quán)投資回收金額低于賬面價(jià)值的部分予以彌補(bǔ)出具承諾函，該行為說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)意識(shí)到長期股權(quán)投資發(fā)生減值的情況，但是沒有合理考慮該事項(xiàng)對(duì)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的重大影響，未對(duì)相應(yīng)錯(cuò)誤予以識(shí)別和采取適當(dāng)措施。

（2）質(zhì)量索賠款會(huì)計(jì)差錯(cuò)未予調(diào)整。2012年，濟(jì)南固锝客戶向其索要質(zhì)量賠款536萬元，濟(jì)南固锝將其確認(rèn)為營業(yè)外支出，直至2013年，該筆質(zhì)量索賠款尚未實(shí)際支付且具體賠償金額也無法合理確定，濟(jì)南固锝直接沖減了2013年?duì)I業(yè)外支出。瑞華所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了該會(huì)計(jì)差錯(cuò)后，并且未要求濟(jì)南固锝按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行追溯調(diào)整，而是要求濟(jì)南固锝直接調(diào)減本期的營業(yè)成本，虛增產(chǎn)成品。該會(huì)計(jì)處理方式導(dǎo)致濟(jì)南固锝2013年虛增凈利潤536萬元（未考慮所得稅因素），而亞太實(shí)業(yè)持有濟(jì)南固锝48%權(quán)益，虛增2013年凈利潤257萬元，占了亞太實(shí)業(yè)2013年凈利潤的97.87%，構(gòu)成重大影響事項(xiàng)。

（3）瑞華出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。瑞華所設(shè)定的重要性水平為120萬元，而上述兩個(gè)事項(xiàng)涉及金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了重要性水平，且占當(dāng)年凈利潤高達(dá)90%以上，不管從金額還是性質(zhì)上均屬于重大影響事項(xiàng)。但是2014年4月24日，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)亞太實(shí)業(yè)2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的報(bào)告類型為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建議

（一）謹(jǐn)慎選擇目標(biāo)客戶，深入了解客戶會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先要考慮某個(gè)顧客的業(yè)務(wù)是否可以承接，評(píng)估其可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否能夠有效的降低至可承受的范圍內(nèi)，如果風(fēng)險(xiǎn)全然不可控，那就不要承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)目標(biāo)客戶的環(huán)境進(jìn)行了解，包括目標(biāo)客戶對(duì)會(huì)計(jì)制度的選擇與執(zhí)行情況、經(jīng)營策略發(fā)展方向及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、外部監(jiān)管政策及相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理情況等。

（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)于被審單位保持實(shí)質(zhì)和形式的獨(dú)立。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)和資料應(yīng)以客觀事實(shí)為主，不得摻雜個(gè)人情感，并要保持一顆正直的心，遵守公正公平的處理問題原則。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力，除了理論上要有過硬的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，還應(yīng)在實(shí)際應(yīng)用中有豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)的過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持敏銳的判斷力并時(shí)刻保持著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，要養(yǎng)成一種不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)的優(yōu)良品質(zhì)。

（三）避免惡意競(jìng)爭(zhēng)，合理收取審計(jì)費(fèi)用

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收取審計(jì)費(fèi)用的時(shí)候，應(yīng)結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)而定價(jià)，應(yīng)在確保審計(jì)質(zhì)量的情況下，合理估計(jì)可能產(chǎn)生的成本，不能一味為了爭(zhēng)取到更多的業(yè)務(wù)而打價(jià)格戰(zhàn)，從而影響審計(jì)質(zhì)量，發(fā)表有失公允的審計(jì)意見，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。