杜希杰

（遼寧金融職業(yè)學院 會計系，遼寧 沈陽 110122）

一、“營改增”政策的內(nèi)涵和施行意義

“營改增”就是將營業(yè)稅改制為增值稅的稅改政策。2012年，國家選擇在部分行業(yè)和地域試行“營改增”試點工作，作為日后在全國范圍內(nèi)全面實行“營改增”政策的前期探索，積累試點經(jīng)驗，確保“營改增”政策平穩(wěn)有序地推進和施行。改革開放以來，市場經(jīng)濟體制充分釋放了市場經(jīng)濟發(fā)展的活力，推動了我國經(jīng)濟長期繁榮穩(wěn)定的發(fā)展。但是，在長期經(jīng)濟發(fā)展的過程中，也出現(xiàn)了阻滯經(jīng)濟運行的一些新問題，如在市場經(jīng)濟充分發(fā)揮市場調(diào)節(jié)作用的過程中，在商品運轉(zhuǎn)流通、服務流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，出現(xiàn)多方、多環(huán)節(jié)重復征稅的現(xiàn)象，無形中增加了經(jīng)濟實體的運行成本，在一定程度上阻礙了經(jīng)濟活力的進一步釋放，使得企業(yè)受到沉重的稅收羈絆。尤其是處于創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)，沒有穩(wěn)定收益，卻要承擔一定數(shù)額的固定稅金，這在一定程度上打擊了小微企業(yè)主創(chuàng)業(yè)的熱情，阻礙了小微企業(yè)的發(fā)展。為了更好地激發(fā)市場活力，發(fā)揮小微企業(yè)在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)進程中的價值效益，貫徹黨中央關(guān)于激活市場經(jīng)濟主體活力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，鼓勵小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，減輕新興創(chuàng)業(yè)者的負擔，給創(chuàng)業(yè)者更有效的支持，國家推出“營改增”稅制改革。2016年是我國全面施行“營改增”政策，施行的范圍覆蓋全國，并將建筑、金融、房地產(chǎn)、生活服務業(yè)等納入進來，進一步擴大了“營改增”的施行范圍。至此，隨著“營改增”的全面鋪開，在我國施行多年的營業(yè)稅征稅制度宣告正式退出，取而代之的是新的增值稅稅制。增值稅同以往營業(yè)稅的主要區(qū)別是：增值稅僅是針對商品在流通環(huán)節(jié)或者服務提供過程中的增值部分按照一定的比率核算后繳納增值稅金，從而可以有效地避免商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)常常出現(xiàn)的重復征稅的現(xiàn)象，最大限度地讓利于民。“營改增”的施行，有利于大幅減輕企業(yè)稅負，有效促進企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，可以為服務業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境，是國家財稅體制、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措。當前，企業(yè)應結(jié)合自身實際，對“營改增”政策施行將給企業(yè)財務管理帶來的諸多挑戰(zhàn)和影響進行深入剖析，并進一步分析和探究如何更好地利用現(xiàn)行“營改增”政策的執(zhí)行特點和征收方式，最大限度地降低企業(yè)運行成本，切實提高企業(yè)在市場中的運行效率。

二、“營改增”政策對企業(yè)財務管理的影響分析

（一）“營改增”政策對企業(yè)營業(yè)收入的影響

“營改增”政策施行后對企業(yè)營業(yè)收入的計算是有影響的?！盃I改增”之前企業(yè)在實行營業(yè)稅政策時，營業(yè)稅的征收是在參照企業(yè)正常營業(yè)收入的基礎上進行核算的，核算營業(yè)稅的稅率多少對當期的營業(yè)收入多少并不產(chǎn)生實質(zhì)的影響。［1］但企業(yè)在施行增值稅后，因為增值稅本身屬于價外稅，商品或者服務的價格里并不包含有增值稅款部分。所以，假定需要流通的商品或者提供的服務價格不變，按照增值稅的征收方式，當期的銷售收入必然會減少。

（二）“營改增”政策對企業(yè)營業(yè)成本的影響

“營改增”政策對企業(yè)營業(yè)成本是有影響的。對企業(yè)納稅人來說，進項稅額可以在銷項稅額中進行相應的抵扣。企業(yè)在日常運營過程中，發(fā)生的日常業(yè)務，如企業(yè)購買用房場地、生產(chǎn)設備、實驗儀器等，用于購置日常辦公的辦公用品、企業(yè)公用車輛購置燃油的費用等、以及企業(yè)外派員工日常出差的住宿費用、跨地區(qū)間的交通費用等各項成本費用的支出中都包含有進項稅額部分，考慮在同等條件下，相當于在“營改增”政策施行后，企業(yè)的運行成本是降低的。

（三）“營改增”政策對企業(yè)會計核算的影響

“營改增”政策要求企業(yè)在進行會計核算時按照項目類別分門別類地進行量化核算。依照現(xiàn)行的“營改增”政策要求，實際“營改增”納稅人對不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務以及其他應稅服務等，均應根據(jù)征稅對象稅率的不同情況，分別完成征稅對象的銷售金額核算事宜。對那些未進行分別核算的征稅項目，將按照就高不就低的原則進行整體核算并征收相應的增值稅金，［1］對涉及到不同稅率的征稅對象的會計核算內(nèi)容要分別完成相應的會計核算，保持企業(yè)合同條款、原始發(fā)票單據(jù)及日常賬務處理三個方面的高度一致性?！盃I改增”政策的執(zhí)行對企業(yè)的會計核算工作提出了更高的專業(yè)化要求，企業(yè)應當按照企業(yè)運行會計工作核算準則的具體要求，科學合理地設置相應業(yè)務的會計賬簿（包括會計科目設置等），從而有效地規(guī)避財務風險，更好地體現(xiàn)企業(yè)會計核算的專業(yè)化水準。

（四）“營改增”政策對企業(yè)發(fā)票管理的影響

“營改增”政策的施行對企業(yè)在發(fā)票管理方面提出了更為嚴格的制度要求。由于“營改增”政策的施行，企業(yè)在發(fā)票的使用方面也要做出必要的調(diào)整，發(fā)票類型由營業(yè)稅發(fā)票類型統(tǒng)一更換為增值稅發(fā)票類型，具體的發(fā)票管理要求也做出了相對應的調(diào)整。作為一般企業(yè)納稅人主體，增值稅發(fā)票類型變更為兩類，分為增值稅專用發(fā)票類型和增值稅普通發(fā)票類型。國家稅務部門對這兩類發(fā)票的使用范圍和具體的使用方式都給出了非常明確的制度化管理規(guī)定，包括在發(fā)票的領用數(shù)量方面、發(fā)票數(shù)值金額填寫方面、發(fā)票的詳細使用方面等。如在發(fā)票使用和管理方面，針對增值稅專用發(fā)票，如果涉及抵扣的問題處理不當，就會給企業(yè)帶來法律上的潛在風險；增值稅發(fā)票在發(fā)票限額和發(fā)票領購數(shù)量方面的限制，也遠遠高于之前的營業(yè)稅發(fā)票，增值稅較營業(yè)稅在申領大額發(fā)票方面限制條件較多，辦理的時限更長，需要企業(yè)會計人員在日常業(yè)務辦理時特別注意。［2］

（五）“營改增”政策對企業(yè)稅金管理的影響

“營改增”政策對企業(yè)稅金管理工作提出了更高的要求。在之前施行營業(yè)稅稅制下，企業(yè)繳納營業(yè)稅的核算是比較簡單的。一般情況下，用營業(yè)收入乘以適當?shù)亩惵示涂色@得?，F(xiàn)在施行增值稅稅制后，稅金的計算相對復雜，涉及到的政策法規(guī)也較多，這樣就給稅金計算提出了新的要求。在具體的稅金核算中，增值稅一般會涉及到銷項稅額和進項稅額等項目，進項稅額又可分為可抵扣稅額和不可抵扣稅額兩種。在實際的核算過程中，涉及到進項稅額與銷項稅額的比較問題，需要根據(jù)兩項稅額的比值情況進行具體處理。

三、企業(yè)應對“營改增”政策的具體對策

國家推行“營改增”政策落地，通過稅收政策的調(diào)節(jié)手段，進一步加強企業(yè)財務管理的質(zhì)量和水平，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，加快落后產(chǎn)能淘汰的效率，真正把為企業(yè)減負落到實處，進一步釋放企業(yè)活力。現(xiàn)結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，就企業(yè)在加強財務管理方面的舉措提出以下幾點建議：

（一）組織業(yè)務培訓，提高財務人員專業(yè)化技能水平

施行“營改增”之后，企業(yè)的賬務處理和計稅方式都發(fā)生了較大變化。政策調(diào)整帶來的具體業(yè)務層面的工作變化，需要企業(yè)聯(lián)系專業(yè)的培訓機構(gòu)或者聘請專業(yè)的講師對企業(yè)財務工作人員進行增值稅政策調(diào)整講解及具體業(yè)務的實習操作培訓，準確了解和掌握國家相關(guān)部門制定的最新政策文件和解釋解答，確保這一政策的實施。國家推行“營改增”政策是為了減輕企業(yè)負擔，更好地完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級，但要實現(xiàn)這些目標。首先要求企業(yè)必須要有一支精干的財務工作隊伍，只有在掌握好“營改增”相關(guān)的稅收政策，做好全面的籌劃，才能真正為企業(yè)減輕負擔，讓企業(yè)享受到“營改增”政策帶來的實實在在的紅利。

（二）開展業(yè)務籌劃，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營收益最大化

“營改增”政策施行后，首先，企業(yè)財務人員應該做好與主管稅務部門的及時溝通，充分了解和研究現(xiàn)行的“營改增”政策和法規(guī)文件，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定出適合本企業(yè)發(fā)展的業(yè)務籌劃方案，指導企業(yè)更好地完成“營改增”政策相關(guān)業(yè)務流程的調(diào)整和完善。其次，企業(yè)財務人員要做好同企業(yè)各業(yè)務部門的銜接和溝通，做到熟悉行業(yè)業(yè)務流程和性質(zhì)，就主要的業(yè)務如何更好地開展進行深入地探討分析，要做到既不偷稅漏稅，也不出現(xiàn)由于對政策不了解而導致的多繳錯繳稅款的現(xiàn)象發(fā)生。具體做好以下工作：一是在充分了解掌握國家“營改增”政策的基礎上，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實情況，創(chuàng)造條件和利用有利時機，盡最大可能為企業(yè)享受優(yōu)惠政策紅利創(chuàng)造條件，做到應享盡享。二是加強進貨企業(yè)管理，優(yōu)化物流渠道。優(yōu)先選擇會計核算財務手續(xù)健全完備、企業(yè)資質(zhì)、信譽符合規(guī)范要求，能夠確?？傻挚鄣倪M項稅數(shù)額，且能選擇與出具增值稅專用發(fā)票的優(yōu)質(zhì)企業(yè)作為合作單位。三是能夠利用多項財稅優(yōu)惠政策確保正常銷售活動的開展。如未收到貨款即不出具發(fā)票；或不能及時收到貨款，采取保證分期收款的方式推遲繳納稅款等。

（三）嚴格發(fā)票管理，杜絕違法違規(guī)行為發(fā)生

與普通發(fā)票不同，實行增值稅政策后，啟用的增值稅發(fā)票具有一定的經(jīng)濟業(yè)務拓展功能，也可實現(xiàn)進銷稅項的抵扣。我國目前實行的稅務政策是憑票扣稅制度，企業(yè)應當設置專門管理人員，對企業(yè)的專用發(fā)票做到專人專管，做好內(nèi)部控制工作，財務部門要加強與各業(yè)務部門的溝通協(xié)調(diào)，結(jié)合業(yè)務實際發(fā)生的情況，妥善制定發(fā)票管理的合理流程，既要做到有效監(jiān)管到位，同時也要杜絕虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為的發(fā)生。一方面，企業(yè)財務部門要做好針對企業(yè)內(nèi)部的財稅宣傳工作，提高各業(yè)務部門的節(jié)稅意識，增強對專用發(fā)票重要性的認識。另一方面，財務人員要嚴格按照財務管理制度的要求，加強審核監(jiān)管，對應取得而未取得專用發(fā)票的業(yè)務不予報銷，把好審核關(guān)。

四、結(jié)語

總的來說，實行“營改增”政策后，企業(yè)既面臨機遇同樣也面臨挑戰(zhàn)。為了更好地適應“營改增”政策落地，降低企業(yè)運行的風險，搶抓發(fā)展機遇，企業(yè)應給予足夠的重視，按照財務部門的統(tǒng)一要求，統(tǒng)籌安排調(diào)整相關(guān)業(yè)務科室的工作流程和業(yè)務內(nèi)容，通過在成本核算、發(fā)票管理、稅額抵扣等方面的工作，進一步降低企業(yè)運行成本，實現(xiàn)企業(yè)收益的最大化目標。同時要做好針對財務人員業(yè)務知識的技能培訓以及財經(jīng)相關(guān)的法律法規(guī)的培訓工作，提高業(yè)務人員的技能化水平和廉潔守法意識，打造一支適應新時代發(fā)展，符合企業(yè)現(xiàn)代管理要求的財務鐵軍，更好地服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，同時也為企業(yè)的銷售策略提供重要的決策支持。

［1］陳鋒，楊穎.淺議營改增對企業(yè)財務管理的影響及應對策略［J］.商業(yè)經(jīng)濟2016，（6）.

［2］劉雅賢.營改增對企業(yè)財務管理的影響［J］.經(jīng)營管理者，2017，（18）.