肖楠

【摘 要】目前中石油、中石化原油運輸銷售采用產、運、銷一體化業(yè)務結構，原油被開采出來后，經管道運輸至煉廠，由煉廠向銷售公司支付原油款，向管道運輸公司支付管輸費。

【關鍵詞】管道；鋪底；原油；主體；模式；設計

一、鋪底原油及其特性介紹

管道運輸企業(yè)在輸送原油的過程中，儲罐和管線中必須要有一定數(shù)量的原油，正常情況下，這部分油品始終在管道中動態(tài)存在，無法將其完全輸出銷售，這部分原油稱為鋪底油。鋪底油主要具有以下特性：

1.數(shù)量較大且相對固定

根據(jù)輸送油品的不同，不斷變動的是鋪底油實物本身和它的價格，但其數(shù)量卻是相對固定的；其次，作為管道運行中必不可少的資源，鋪底原油的數(shù)量也相當可觀。2010年中俄原油管道試運行時，中國境內的漠大線（漠河-大慶）900余公里管道內就填充了55萬噸的鋪底原油。

2.長期被占用，無法收回

在管道和儲罐正常運行狀態(tài)下，被填充進去的鋪底原油將始終動態(tài)存在，除非管道廢棄或進行維修清理，否則無法將其完全輸出而銷售；而一般情況下管道的使用壽命及大修理間隔期都較長，管道的設計壽命一般為30-50年，例如西氣東輸?shù)墓艿涝O計的壽命就是50年；不同行業(yè)、不同單位，油罐的大修周期不同，但一般規(guī)定為5-10年，石油部門的行業(yè)標準確定為10年。這也就意味著，鋪底原油自被填充進去后的很長一段時間內都只能在管道和儲罐內發(fā)揮作用而無法變現(xiàn)。

二、現(xiàn)行原油運輸銷售商務模式

目前中石油、中石化原油運輸銷售采用產、運、銷一體化業(yè)務結構，原油被開采出來后，經管道運輸至煉廠，由煉廠向銷售公司支付原油款，向管道運輸公司支付管輸費。原油價格執(zhí)行國家制定的出廠價格，原油由油田到煉廠的過程中，中間銷售公司購買、銷售原油始終執(zhí)行原油出廠價格，即所說的“價格平進平出”。具體結算模式主要有以下兩種情況：

模式一：

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1.交易主體。從交易構成角度可以將上述交易分為賣方（油田）、中間商（銷售公司）、買方（煉廠）、中間服務商（管道公司）。

2.交易結構。該種模式下交易結構為：（1）賣方-中間商-買房形成原油買賣結算鏈條；（2）買房與中間服務商形成的管輸服務單步結算。

模式二：

1.交易主體

與模式一相同。

2.交易結構

該種模式下交易結構為：（1）賣方-中間商-煉廠形成原油買賣結算鏈條；（2）煉廠與中介服務商形成管輸費結算鏈條。

模式一、二對比分析：

模式一、二的主要區(qū)別在于管輸費結算方式的不同。模式一以煉廠為中心，按照管道公司運輸里程和對應的運價，分別與其結算管輸費；模式二采用管道聯(lián)運的方式，由下游管道公司向上游管道公司支付管輸費，管輸費按運輸順序在下游管道公司疊加，最終由末端管道公司向用戶收取全部管輸費。

三、現(xiàn)行管道鋪底油承擔主體優(yōu)缺點分析

根據(jù)現(xiàn)有商務模式，參與原油管道鋪底的主體有三個，分別是：油田公司、管道公司、銷售公司，不同主體對管道鋪底的優(yōu)缺點分析如下：

（一）由油田鋪底

油田參與管道鋪底的優(yōu)點是，油田本身是原油的開采單位，原油作為油田的產成品，在銷售前尚未進入增值稅流轉環(huán)節(jié)，因此由油田鋪底不存在進項稅留抵占用資金的問題。

但是由油田進行管道鋪底存在一定弊端，主要體現(xiàn)在，多數(shù)管道輸送的原油來自不同的油原，管道中的油品種類構成情況在不斷變化，價值也在波動，由于后續(xù)油品與鋪底油所屬主體不同，造成油田無法對不斷變化的鋪底油種類和價值進行反應。

（二）由管道公司鋪底

鋪底原油存在于管道中，由管道公司購買鋪底油，實現(xiàn)了責、權、利三者的統(tǒng)一。

管道公司作為鋪底油承擔主體的弊端，一是管道運輸服務適用11%的稅率，利用管輸服務產生的銷項稅抵扣購買鋪底油產生的進項稅的關鍵在于對鋪底油是管道運輸合理成本的認定，目前石油公司的管道同時存在油田鋪底和管道鋪底的情況，對于該認定易引起爭議；其次，管道公司購買鋪底油后，由于其自身不從事原油購銷業(yè)務，因此，無法對管道中不斷變化的鋪底油種類和價值進行反應。

（三）由銷售公司鋪底

銷售公司從管道入口買斷原油，在管道出口將原油銷售給煉廠，管道中的鋪底油作為銷售公司的庫存商品，通過原油購銷業(yè)務，能夠很好的對管道中不斷變化的鋪底油種類和價值進行反應。

銷售公司鋪底管道的缺點是，原油價格執(zhí)行國家制定的出廠價格，原油由油田到煉廠的過程中，中間銷售公司購買、銷售原油始終執(zhí)行原油出廠價格，即所說的“價格平進平出”，鋪底原油產生的進項稅無法實現(xiàn)順轉，占用公司資金數(shù)額較大。

四、模式設計及評價

（一）模式設計

該模式與現(xiàn)行模式的區(qū)別是將銷售公司作為主體與油田、煉化結算油款與管道公司結算管輸費。

（二）模式評價

1.管道中的鋪底油作為銷售公司的庫存商品，通過原油購銷業(yè)務，能夠很好的對管道中不斷變化的鋪底油種類和價值進行反應。

2.管道運輸費構成原油采購的合理成本，產生的進項稅可通過銷售原油產生的銷項稅抵扣。

3.在該種模式下，銷售公司銷售原油銷項稅=（原油購買款+管輸費）17%，購買原油進項稅=原油購買款17%+管輸費11%，交易中增值稅銷項稅與進項稅之差=管輸費（17%-11%），增值稅銷項稅與進項稅的差額能夠抵扣鋪底油產生的進項稅，實現(xiàn)了鋪底油進項稅資金的盤活。

【參考文獻】

[1]劉燦輝.鋪底油會計核算問題淺議.北京石油管理干部學院學報，2013（3）