【摘要】分稅制是目前中國的一種制度規(guī)范，在規(guī)范中央與地方間財(cái)政分配關(guān)系、促進(jìn)政府財(cái)政收入的平穩(wěn)增長、規(guī)范各級(jí)政府間的財(cái)政收入分配規(guī)則、加強(qiáng)各級(jí)政府對(duì)中央的依賴等方面起到很大的作用，但該分稅制度也存在很大的缺陷。本文就分稅制歷史由來、近幾十年的實(shí)施效果以及其存在的缺陷進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政體制 制度缺陷 分稅制

一、分稅制的歷史

分稅制是從1994年開始實(shí)施，到今天有二十多年的歷史；但是從歷史來看，其可追溯到周王朝中的王室與諸侯之間的關(guān)系，形式要件與當(dāng)代的分稅制相似；具有現(xiàn)代意義上的分稅制，是要從晚清立憲時(shí)、北洋政府成立之初算起，到國民政府成立后確定，然后又經(jīng)過一系列的爭論、設(shè)計(jì)，最終確立。

分稅制的概念是通過對(duì)稅種和稅收管理權(quán)限的劃分，確立各級(jí)政府間財(cái)力分配關(guān)系的一種制度。隨著清末興起的各種運(yùn)動(dòng)，現(xiàn)代意義上的分稅制度傳入中國。中國首次頒布稅收管理體制相關(guān)的法律，是民國政府于1912年11月頒布國家稅及地方稅法草案，該法規(guī)讓分稅制度在我國開始得到重視，更多的學(xué)者去研究，使得分稅制度得到很大的發(fā)展。

從1949年新中國的成立，到改革開放的三十年間，我國實(shí)施的一直是以高度集中的財(cái)政體制為主導(dǎo)，該財(cái)政體制是受蘇聯(lián)的影響，以蘇聯(lián)的經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)，采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和三級(jí)制的行政體制；到二十世紀(jì)九十年代以后，中國實(shí)行改革開放以后，財(cái)政體制不斷發(fā)展，地方分權(quán)越來越強(qiáng)，總體上是一種外強(qiáng)內(nèi)弱、枝強(qiáng)干弱的局面。隨著歷史進(jìn)步，時(shí)代進(jìn)步，我們開始反思蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)理論的教條化，更有國家的決策者和學(xué)者進(jìn)行財(cái)政政策的系統(tǒng)研究，借鑒各國財(cái)政政策優(yōu)勢(shì)的部分。在當(dāng)時(shí)年代各種壓力下，國家政策決策者決心采用西方的分稅制度，集中各地的財(cái)力，并加強(qiáng)中央財(cái)政的影響。經(jīng)過近二十幾年的發(fā)展，我國分稅制度得到了很大的發(fā)展，并取得了很大的成就。

二、我國的分稅制度

1994年我國開始實(shí)行分稅制改革，分稅制改革是我國近代史上具有重大意義的財(cái)政體制改革。這次改革以“存量不動(dòng)、增量調(diào)整，逐步提高中央的宏觀調(diào)控能力，建立合理的財(cái)政分配機(jī)制”為原則另一個(gè)要考慮的原因是在不觸動(dòng)地方利益的前提下，結(jié)合分稅制改革，重新調(diào)整財(cái)政收入的增量。

（一）按稅種劃分收入，明確中央與地方的收入范圍

從各個(gè)實(shí)行分稅制國家的經(jīng)驗(yàn)，我們能夠得出，中央財(cái)政收入比例應(yīng)占國家財(cái)政總收入的60%是較為合適的。我們所得出的這一經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，加之我國當(dāng)時(shí)時(shí)代的特殊原因，我國將國務(wù)院實(shí)施各種政策所需的稅種劃為中央稅，將與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)的稅種歸為中央與地方共享稅，將地方政府征收較為合適的稅種歸為地方稅。

主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)如下：

中央稅包括：關(guān)稅、中央企業(yè)所得稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅、鐵道部門、消費(fèi)稅、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中交納的收入中央企業(yè)上交的利潤等。

地方稅包括：營業(yè)稅，地方企業(yè)上交利潤、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅、對(duì)國有土地有償使用收入等。

中央與地方共享稅包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央占比75%，地方占比25%；資源稅按不同的資源品種劃分，海洋石油資源稅劃為中央收入，其余資源稅劃為地方收入。

（二）設(shè)立兩種征稅機(jī)構(gòu)，分別進(jìn)行收稅

我國分稅制改革以前，只有一套征稅機(jī)構(gòu)，既征收地方收入，也同時(shí)征收中央級(jí)的收入。此種稅務(wù)征收辦法，使中央和地方的權(quán)責(zé)無法明確，不能有效的保證中央的財(cái)政收入，對(duì)地方稅務(wù)征收的積極性也有一定的影響。在實(shí)行分稅制之后，結(jié)合我國的實(shí)際國情以及借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，我國構(gòu)建了與分稅制相一致的兩套征稅機(jī)構(gòu)，分為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)兩種，即中央財(cái)政收入由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，中央與地方共享的財(cái)政收入也由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，地方財(cái)政收入由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的模式。

三、我國分稅制實(shí)行所取得的成效

從二十世紀(jì)九十年我國開始實(shí)行分稅制改革到現(xiàn)在，總體上來講，分稅制度是成功的，主要有以下幾個(gè)方面：

一是保證了國家財(cái)政稅收的穩(wěn)定的增長。在實(shí)行分稅制之前，由于當(dāng)時(shí)的財(cái)政收入分配模式的影響，所造成的國家財(cái)政收入與總體經(jīng)濟(jì)增長無關(guān)，國家財(cái)政收入每年基本都是固定的數(shù)；在實(shí)行分稅制之后，很大程度上調(diào)動(dòng)了各級(jí)政府征稅的積極性，也導(dǎo)致各地逐步加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)征收的管理，促進(jìn)國家財(cái)政稅收的穩(wěn)定增長。

二是稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)的建立。我國建立了兩套財(cái)稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，兩套稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)在很大程度上明確中央與地方的稅收征收范圍，是中央與地方的權(quán)力與責(zé)任更加明確，為我國的國家財(cái)政收入和管理提供了保障。

三是中央財(cái)政稅收明顯提高。分稅制實(shí)施之后，中央加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政稅收的控制，使中央財(cái)政稅收大大提高，占國家財(cái)政稅收的比例提升，國務(wù)院的宏觀調(diào)控能力增強(qiáng)，國家抵御經(jīng)濟(jì)危機(jī)的能力也得到加強(qiáng)。

四是分稅制加強(qiáng)了對(duì)地方財(cái)政收入的約束，調(diào)動(dòng)了地方政府稅務(wù)征收的積極性。

總的來說，通過分稅制改革，增加了中央財(cái)政收入，建立中央和地方稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，明確國稅和地稅的征收范圍，對(duì)我國的財(cái)政稅收作出了巨大的貢獻(xiàn)。此外，分稅制度對(duì)政府和企業(yè)的關(guān)系也產(chǎn)生了積極的影響。

分稅制度除了改變國家財(cái)政收入模式外，也影響了政府和企業(yè)的關(guān)系，這在一定程度上轉(zhuǎn)變了政府的行為模式。在我國實(shí)行分稅改革以前，企業(yè)上繳稅收的標(biāo)準(zhǔn)是按照隸屬關(guān)系，使很大一部分的稅收分歸了地方政府。在我國實(shí)行分稅制度之后，企業(yè)的稅收與中央分享，并且獨(dú)立于地方財(cái)政，直接導(dǎo)致了地方政府的稅收收入縮減，集體企業(yè)便也就沒有之前那么火熱，這也就是我們?cè)诙兰o(jì)九十年看到的大規(guī)模的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉(zhuǎn)制的現(xiàn)象。

四、我國分稅制改革存在的問題

首先，在分稅制改革之后，形成的兩套稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)在一定程度上明確了中央與地方政府的權(quán)責(zé)，但事權(quán)交叉的現(xiàn)象依然存在。就我國目前的現(xiàn)狀而言，現(xiàn)在還缺少明確中央與地方政府間事權(quán)具體劃分的法律界定，只有憲法的原則性規(guī)定，就具體的事務(wù)上，表現(xiàn)更為明顯，尤其是在經(jīng)濟(jì)性事務(wù)方面的劃分。

其次，地區(qū)間財(cái)力依然有很大的差距，調(diào)節(jié)力度不夠大。改革方式的限定，中央稅收返還以及轉(zhuǎn)移支付的力度過小，導(dǎo)致現(xiàn)存的地區(qū)間的財(cái)力差距依然很大。

最后，稅收分類以及行政之間的隸屬關(guān)系不夠嚴(yán)謹(jǐn)，在地方政府存在大量不規(guī)范的預(yù)算外資金等等。

參考文獻(xiàn)

[1]吳兆華.中國稅制史：下冊(cè)[M].上海書店，1984.

[2]安體富.中國轉(zhuǎn)移支付制度：現(xiàn)狀.問題.改革建議[J]財(cái)政研究.

[3]賈康.推動(dòng)我國主體功能區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展的財(cái)稅政策研究[J].財(cái)會(huì)研究，2008，（1）：7-11.

[4]賈康.中國財(cái)稅改革30年：簡要回顧與評(píng)述[J]，財(cái)政研究，2008，（10）：16-20.

[5]張金艷.公共經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2013.01.

作者簡介：王明會(huì)，男，漢族，北方工業(yè)大學(xué)文法學(xué)院15級(jí)經(jīng)濟(jì)法研究生。