高 永 芳

(山西省文水縣交通運(yùn)輸管理局,山西 文水 032100)

1 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概述

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)兩種,二者在審計(jì)的具體實(shí)施中相互關(guān)聯(lián)、交叉滲透。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)這兩部分的聯(lián)系,促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體包括以下幾方面。

1.1 公司財(cái)務(wù)收支審計(jì)

同外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施受到各部門、各單位的資金來(lái)源狀況及資產(chǎn)、負(fù)債管理情況的影響，審計(jì)內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)各不相同。對(duì)有資金介入的部門、單位，不僅要審查其自身財(cái)務(wù)狀況，還須重點(diǎn)檢查資金的使用渠道和使用方向。

1.2 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的特殊內(nèi)容。此外,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,質(zhì)量和效益已成為各建筑企業(yè)發(fā)展的直接決定因素。它帶來(lái)了許多便利:

1)熟悉本單位的情況,深入細(xì)致地開(kāi)展調(diào)查工作。

2)有足夠的時(shí)間深化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié),及時(shí)獲得相關(guān)資金。

3)內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立的地位,有利于提供客觀、真實(shí)、可靠的信息。

1.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

首先通過(guò)分析建筑企業(yè)盈虧指標(biāo)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和建筑企業(yè)職工收入分配指標(biāo)及各項(xiàng)指標(biāo)的影響因素，確定審查的重點(diǎn)；然后再抓住幾個(gè)關(guān)鍵的指標(biāo)，進(jìn)行局部審查以便及時(shí)找出錯(cuò)誤所在，糾正偏差，改進(jìn)提高，最終促進(jìn)任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

2.1 財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀

建筑企業(yè)整體職員都嚴(yán)重缺乏主動(dòng)性和整體的發(fā)展方向意識(shí)以及更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并沒(méi)有很高的認(rèn)識(shí)，分析數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)能力比較低，而且建筑企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)分析并沒(méi)有十分的注重，針對(duì)公司的整體目標(biāo)并不是通過(guò)人為的分析與統(tǒng)計(jì)而得出來(lái)的，而是通過(guò)不斷的積累與發(fā)展得出的，建筑企業(yè)并沒(méi)有確立一個(gè)用于防范基本風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，更談不上使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估道具以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析能力，給公司運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了一定困擾，公司發(fā)展的層次都沒(méi)有很好的分析得出結(jié)論，通常情況下，只是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才去進(jìn)行補(bǔ)救，與此同時(shí)，不能很好的分析出對(duì)建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)很大的弱點(diǎn)，只是單純的考慮外部環(huán)境對(duì)公司產(chǎn)生的影響，很大程度上缺少了環(huán)境適應(yīng)能力。

2.2 審計(jì)信息監(jiān)督系統(tǒng)現(xiàn)狀

目前來(lái)看，建筑企業(yè)外部的審計(jì)體制以及內(nèi)部制度方面都很健全，并沒(méi)有很大的殘缺，但是，對(duì)于建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制并不完善，且對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息的監(jiān)管特別缺乏，因此不能更好的了解到審計(jì)外部信息，沒(méi)能更好的為建筑企業(yè)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)。

2.3 控制環(huán)境現(xiàn)狀

建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)一般有兩個(gè)職責(zé)，而且在公司內(nèi)部沒(méi)有成立內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該有明確的規(guī)定，雖然目前來(lái)看，建筑企業(yè)職員的素質(zhì)總體來(lái)說(shuō)比較偏高，但是在目前狀況下，社會(huì)的發(fā)展日益先進(jìn)，公司的每個(gè)職員都應(yīng)該接受更高的教育理念，但是，在公司內(nèi)部并沒(méi)有存在相關(guān)的學(xué)習(xí)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有進(jìn)行職員的培訓(xùn)。此外，在激勵(lì)方面也有著很大的缺憾，所以嚴(yán)重的阻礙了職員的積極性，建筑企業(yè)之間的文化也沒(méi)有得到很高的重視，公司也沒(méi)有樹(shù)立特別優(yōu)秀的職員榜樣，主要是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的高層管理領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部引起高度的重視。

3 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

3.1 獨(dú)立性問(wèn)題

審計(jì)存在的第一大問(wèn)題是獨(dú)立性問(wèn)題。在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)工作不能完全獨(dú)立，會(huì)受到審計(jì)者個(gè)人能力與情況、被審計(jì)者情況、市場(chǎng)環(huán)境的影響。促使在審計(jì)分析程序中，審計(jì)者不能獨(dú)立的處理審計(jì)事物，難以保持客觀、專業(yè)的態(tài)度與工作方式，關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)。在當(dāng)前市場(chǎng)中審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題較為突出。建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制情況、人員素質(zhì)情況、外部環(huán)境情況，在一定程度上提升了建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)建筑企業(yè)審計(jì)工作均會(huì)產(chǎn)生一定影響，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題

審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)重大錯(cuò)報(bào)做出一定敘述，指在財(cái)務(wù)信息上存在較大失誤的情況。一方面，是財(cái)務(wù)報(bào)表層次上的重大錯(cuò)報(bào)，即建筑企業(yè)各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表利用關(guān)聯(lián)性，有意隱瞞或制造虛假數(shù)據(jù)；另一方面，當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境變化較快，對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響較大。

以上問(wèn)題在我國(guó)當(dāng)前較為普遍，但現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)人員與受委托人員之間存在一定責(zé)任與聯(lián)系，審計(jì)人員需公正評(píng)價(jià)、明確與解脫社會(huì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而相關(guān)法律又很難面面俱到、對(duì)詳細(xì)內(nèi)容作出規(guī)定，促使審計(jì)相關(guān)法律規(guī)定處于不斷變化中，法律環(huán)境的不斷變化，在一定程度上增加審計(jì)工作的難度與實(shí)操性，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；與此同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與體制的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織和市場(chǎng)關(guān)聯(lián)越來(lái)越密切，審計(jì)服務(wù)范圍越來(lái)越大，因而審計(jì)不單單是得出審計(jì)結(jié)論，還應(yīng)為政府、社會(huì)以及社會(huì)人士提供準(zhǔn)確、合理的審計(jì)信息。對(duì)于審計(jì)人員出現(xiàn)違約、失察，進(jìn)而為社會(huì)提供虛假的審計(jì)結(jié)論。

3.3 檢查性問(wèn)題

審計(jì)存在的第三大問(wèn)題是檢查性問(wèn)題。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，受到多種因素的影響，對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)存在一定失誤。財(cái)務(wù)信息中存在問(wèn)題或出現(xiàn)誤報(bào)情況，但審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)，在檢查過(guò)程中，這種虛假財(cái)務(wù)信息不能檢查出，促使審計(jì)人員負(fù)有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大。在現(xiàn)實(shí)中，建筑企業(yè)出于利益考慮，有意隱瞞一些財(cái)務(wù)信息或虛報(bào)財(cái)務(wù)信息。

在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，規(guī)定上以存在一定的風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，通過(guò)信息抽查、復(fù)核的方法完成整個(gè)審計(jì)流程，審計(jì)方法上存在一定缺陷，促使審計(jì)結(jié)論具有一定的誤差。審計(jì)業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已形成一定規(guī)模，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，在此殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，審計(jì)的邊際效益有所下降，為了提高收益，在進(jìn)行實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)效率與質(zhì)量的提升是一大要求，審計(jì)項(xiàng)目的確立、審計(jì)流程等等均存在一定缺陷，即使審計(jì)人員選擇抽查的方法對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查，并且愿意承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但將此種方法應(yīng)用到實(shí)際審計(jì)工作中，抽查數(shù)據(jù)的代表性有待考證，抽查得出結(jié)論的準(zhǔn)確性難以把握。審計(jì)局限性的分析為審計(jì)分析成因的探討做鋪墊，進(jìn)而展開(kāi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的研究。

4 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向及完善措施

4.1 逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范

完善相關(guān)法律逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范是解決建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的第一大客觀方面的對(duì)策，能有效解決法律環(huán)境不斷變化這一現(xiàn)實(shí)情況，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。相關(guān)法律的完善也是審計(jì)工作順利開(kāi)展的有效保障。審計(jì)相關(guān)規(guī)范建立比較晚、相關(guān)理論還不太成熟，需要相關(guān)法律的引導(dǎo)與約束。如審計(jì)合同的法律條文要明確規(guī)定，一旦接受審計(jì)約定，當(dāng)事人需履行約定內(nèi)容，履行審計(jì)職責(zé)，一旦違約，需承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，以法律的形式予以說(shuō)明與規(guī)定，在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中，對(duì)審計(jì)者與被審計(jì)者要做一定的說(shuō)明與規(guī)定，確定在審計(jì)過(guò)程中，出現(xiàn)糾紛與訴訟案件時(shí)，有法可依。通過(guò)法律的完善與細(xì)化，對(duì)審計(jì)各呈現(xiàn)產(chǎn)生的糾紛等做規(guī)定，確保審計(jì)發(fā)展與完善。

4.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織體系構(gòu)建與制度建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建是解決審計(jì)問(wèn)題的第二大客觀方面的對(duì)策，能有效解決審計(jì)內(nèi)容較復(fù)雜這一現(xiàn)實(shí)情況，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。我國(guó)審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)則還不完善、審計(jì)實(shí)際指導(dǎo)嚴(yán)重缺乏，因而需要加強(qiáng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與制度建設(shè)，可以有效預(yù)防審計(jì)漏洞，審計(jì)程序的具體實(shí)施程序與防范，如內(nèi)部控制、截止測(cè)試、控制測(cè)試等準(zhǔn)則與規(guī)則的完善，風(fēng)險(xiǎn)水平、風(fēng)險(xiǎn)控制等計(jì)量，為審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐工作過(guò)程中提供規(guī)范、合理的指導(dǎo)，以審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)則為基礎(chǔ)，程序化、流程化的完成審計(jì)工作。

4.3 建立與建筑企業(yè)相關(guān)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

要有效解決審計(jì)內(nèi)部存在缺陷這一現(xiàn)實(shí)情況，需要合理、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)模式：首先，進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，將賬面審計(jì)與實(shí)地調(diào)查結(jié)合應(yīng)用，重視會(huì)計(jì)信息的檢查與分析的同時(shí)，還需進(jìn)行審計(jì)的外延工作，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，了解情況，將數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)調(diào)查相結(jié)合，進(jìn)行公平、合理的審計(jì)分析，得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論；其次，將財(cái)務(wù)與效益相結(jié)合。對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析與探討，對(duì)實(shí)際效益進(jìn)行分析，將財(cái)務(wù)信息與具體效益情況銜接；實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化，可以促進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)處理方法發(fā)生變化。我國(guó)審計(jì)工作經(jīng)過(guò)不斷完善與發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)日常工作相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化，促使審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)處理主要分為三步：審計(jì)處理前、審計(jì)處理過(guò)程中以及審計(jì)處理后，由于計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理已事先設(shè)定好，數(shù)據(jù)處理后的輸出環(huán)節(jié)變?yōu)槎ㄏ?。使得審?jì)數(shù)據(jù)的輸入尤為重要，合理、準(zhǔn)確錄入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，后邊的工作則是計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)工作的數(shù)據(jù)處理、分析以及完成審計(jì)結(jié)論相關(guān)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化、信息化的數(shù)據(jù)處理。合理的審計(jì)模式在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題是社會(huì)廣泛探討的重要課題之一，具有一定難度，問(wèn)題也比較突出。建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題由于受到多種因素的影響，在實(shí)際應(yīng)用中，應(yīng)充分利用現(xiàn)有的相關(guān)資料，重點(diǎn)把握內(nèi)部審計(jì)的控制與防范，以解決實(shí)際中遇到的各種問(wèn)題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作功能的發(fā)揮與實(shí)現(xiàn)。