蘇子蔚　史慧敏　孫文麗　王飛飛　豐迪

摘 要 近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)總量的不斷增加，同時(shí)居民收入分配差距也呈現(xiàn)進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。在這樣的背景下，如何運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)政策解決收入分配不公也就成了當(dāng)前亟待解決的難題。而要解決這一難題，就不得不提及直接調(diào)配居民收入主要工具的個(gè)人所得稅。本文著重闡述了個(gè)人所得稅的特征和功能以及我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題，并提出了我國(guó)個(gè)人所得稅改革的建議。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 個(gè)稅起征點(diǎn) 稅率 征收對(duì)象

一、研究背景

從2011年9月1日到今天，個(gè)人所得稅法的實(shí)施取得了一定的成效，中低收入者的稅負(fù)得到了一定程度上的緩解。然而這難以改變我國(guó)居民收入差距逐漸拉大的趨勢(shì)，而且高收入者收入來(lái)源多元化，工資性收入比重減少。這些都是加大個(gè)稅征收難度和復(fù)雜性的重要因素，因此個(gè)人所得稅制改革在新時(shí)代背景下更有必要。不論是從哪一方面改革，如個(gè)稅起征點(diǎn)提高、征收率因地制宜、征收對(duì)象由個(gè)人變成家庭，還是從其他方面，都需要審慎思考。為此，本文就以上幾點(diǎn)進(jìn)行思考。

二、對(duì)于個(gè)人所得稅的若干思考

（一）個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)高

個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)往往與CPI指數(shù)和通過(guò)膨脹率緊密掛鉤。當(dāng)通貨膨脹發(fā)生，居民手中的實(shí)際購(gòu)買力下降，貨幣貶值，如果個(gè)稅起征點(diǎn)不隨之提高，居民生活水平也就會(huì)隨之降低。另外，中國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不平衡，不同地方的消費(fèi)水平存在差異。全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)使高收入地區(qū)的實(shí)際生活支出費(fèi)用高于起征點(diǎn)，從而增加了實(shí)際稅負(fù)，而對(duì)于低收入地區(qū)，民眾實(shí)際生活支出低于個(gè)稅起征點(diǎn)，地區(qū)實(shí)際財(cái)政收入便較少。同時(shí)，對(duì)于過(guò)高收入人群納稅情況的監(jiān)管不力也是個(gè)稅起征點(diǎn)需要調(diào)整的重要因素。為此，起征點(diǎn)的調(diào)整需要與國(guó)家經(jīng)濟(jì)同步增長(zhǎng)。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整，當(dāng)以客觀數(shù)據(jù)作為依據(jù)和支撐，同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)試點(diǎn)考察之后進(jìn)行綜合調(diào)整。當(dāng)然，起征點(diǎn)的提高，最好能夠施行與CPI掛鉤的浮動(dòng)制度，充分考慮通貨膨脹、居民的收入變化等因素，使個(gè)稅制度能夠更加公平合理，也讓低收入者受益。除此之外，對(duì)于不同區(qū)域、不同行業(yè)、不同制度之下的人群，應(yīng)當(dāng)配有相應(yīng)合理的起征點(diǎn)才能夠適宜征收。

（二）稅率應(yīng)當(dāng)因地制宜

個(gè)人所得稅的稅率目前采用的是累進(jìn)稅率制，相比之下，比單一不變的稅率制度還是有很大的進(jìn)步。但是，在當(dāng)前中國(guó)新時(shí)代的背景下，累進(jìn)稅率制度自然應(yīng)當(dāng)隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展作進(jìn)一步調(diào)整。對(duì)于不同地域、不同行業(yè)，最好能夠有所區(qū)別。例如，對(duì)于上海等一線超大城市的過(guò)度擁擠現(xiàn)象，也可以通過(guò)個(gè)稅的差異化進(jìn)行調(diào)節(jié)。通過(guò)個(gè)稅的稅率差異化，調(diào)和西部等邊緣城市和東部等過(guò)熱城市，這既是個(gè)稅差異化的必要性，又是其有利之處。與此同時(shí)，再次調(diào)節(jié)需要綜合考量，降低超額累進(jìn)稅率的級(jí)數(shù)和稅率，將現(xiàn)行工資薪金所得救濟(jì)超額累進(jìn)稅率降低，在調(diào)高起征點(diǎn)的同時(shí)，也擴(kuò)大了低稅率的適用范圍。而這樣一來(lái)，必然能夠增加中低收入者的可支配收入。對(duì)于改善民生以及擴(kuò)大內(nèi)需的國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略也具有積極的意義，同時(shí)對(duì)于居民收入差距的調(diào)節(jié)也具有重要作用，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定與團(tuán)結(jié)。

（三）納稅主體變家庭單位

現(xiàn)行個(gè)人所得稅是以個(gè)人為單位，征收范圍雖廣，但是居民稅負(fù)重也就不利于提高居民可支配收入，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的局限性。而家庭作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體，共同從事生產(chǎn)、投資和消費(fèi)行為，共同承擔(dān)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。新時(shí)代背景下，家庭將作為社會(huì)穩(wěn)定的基本細(xì)胞，通過(guò)對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)情況的考究而調(diào)整的稅負(fù)自然會(huì)更加合理。相比以個(gè)人為納稅主體，向家庭的轉(zhuǎn)變更能夠合理考量每個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)情況。而對(duì)于家庭經(jīng)濟(jì)情況的考察雖然是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，但在新時(shí)代的強(qiáng)大數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)支撐之下，這應(yīng)該算不上一個(gè)難題了。比如有的家庭雖然個(gè)人收入較低，但是比起只有一個(gè)收入來(lái)源的家庭而言，可能家庭為單位納稅更能夠綜合考量二者的家庭經(jīng)濟(jì)情況。由個(gè)人轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝閱挝坏募{稅主體，其間自然會(huì)存在很多問(wèn)題，但是總體上利大于弊，并且新事物的誕生必定是曲折而又向前發(fā)展的。同時(shí)，以家庭為單位征收個(gè)人所得稅也有助于緩解通貨膨脹下家庭的生存壓力，更是實(shí)現(xiàn)收入分配公平的有效途徑之一。

三、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅作為我國(guó)現(xiàn)行幾大稅種之一，對(duì)于國(guó)民收入分配具有舉足輕重的作用。而在新時(shí)代背景下，國(guó)民經(jīng)濟(jì)飛速增長(zhǎng)的同時(shí)，居民收入差距也進(jìn)一步拉大，所以稅制的改革也就成了時(shí)代需要。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅制度的改革依舊在砥礪前行。因此，本文從個(gè)稅起征點(diǎn)、稅率、納稅主體三個(gè)方面分別闡述了對(duì)于個(gè)人所得稅的思考，分別從改革的合理性、進(jìn)步性、困難點(diǎn)等方面闡述了對(duì)于個(gè)人所得稅改革的看法。綜上所述，筆者建議我國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅制度的調(diào)整應(yīng)當(dāng)從起征點(diǎn)、稅率、納稅主體等方面著手，通過(guò)專家學(xué)者科學(xué)合理的分析思考，制定出一套既有繼承又有發(fā)展的新的個(gè)人所得稅法，助力新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（作者單位為南昌航空大學(xué)）

[作者簡(jiǎn)介：蘇子蔚（1996—），男，江西高安人，本科在讀。]

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