劉雪飛 葉昌隆

一、我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

改革開放以來，我國成為世界工廠，擁有全球最大的制造業(yè)產(chǎn)能，在企業(yè)管理方面有長足的進步，但在成本管理領(lǐng)域仍然不盡完善。首先，在制造企業(yè)中，成本控制仍然以產(chǎn)品制造階段為主，能夠?qū)υO(shè)計成本、工藝成本、物流成本進行有效控制的企業(yè)鳳毛麟角。其次，不能切實地貫徹成本的管理責(zé)任，在制造企業(yè)中系統(tǒng)地擁有包含目標成本、成本責(zé)任、成本考核等管理制度的企業(yè)屈指可數(shù)。我國企業(yè)普遍尚未形成系統(tǒng)的成本管理體系。

二、目標成本管理的核心

作為戰(zhàn)略性的成本管理思想，目標成本管理關(guān)注的是從根本上設(shè)計和傳遞成本壓力。[1]目標成本管理在產(chǎn)品概念階段就融入成本因素，它要求企業(yè)在制定成本時以客戶為導(dǎo)向進行市場定價，并根據(jù)市場價格確定目標成本，再將目標成本規(guī)劃向上游和下游延伸至整個產(chǎn)業(yè)鏈。成本規(guī)劃包含市場驅(qū)動的設(shè)計成本、零部件的采購成本、產(chǎn)品層次的制造成本、倉儲運輸?shù)奈锪鞒杀疽约颁N售環(huán)節(jié)的開拓與維護成本等，每個環(huán)節(jié)的目標成本管理又貫穿著供應(yīng)商、零售商、批發(fā)商的管理。

三、確定目標成本的總體思路

目標成本的確定過程始終貫穿整個企業(yè)和供應(yīng)鏈，具體如下：

第一，市場識別階段。銷售部門在市場中識別機會和商機后，需要研發(fā)、生產(chǎn)、供應(yīng)鏈、銷售、財務(wù)等多個部門協(xié)同對識別到的機會和商機進行分析，并評估總體目標成本。

第二，項目立項階段。在對商機進行分析后，企業(yè)需要決策確定項目是否立項。如果立項，則需要確定總體目標成本。

第三，概念設(shè)計階段。在項目立項后，研發(fā)部門需要完成概念設(shè)計，并與目標成本進行比較分析，包括研發(fā)成本、產(chǎn)品成本和投資成本等。

第四，產(chǎn)品設(shè)計階段。在進入產(chǎn)品定型設(shè)計階段后，需要研發(fā)、生產(chǎn)、供應(yīng)鏈、銷售、財務(wù)等多個部門協(xié)同確定目標成本，并將目標成本分解為各個子目標項，包括零部件采購成本、制造成本、工藝成本、人工成本等。

第五，樣品測試階段。在保障產(chǎn)品的功能、質(zhì)量等前提下確定投資成本，同時通過成本分析對產(chǎn)品設(shè)計、制造工藝、零部件采購、材料選型、報廢成本等進行再次分析、評估。

第六，產(chǎn)品制造階段。研發(fā)、生產(chǎn)、裝備、工藝、供應(yīng)鏈等部門協(xié)同確定目標成本，包括材料成本、人工成本、能源成本、質(zhì)量成本、包裝成本、物流成本等。

第七，產(chǎn)品銷售階段。研發(fā)、生產(chǎn)、供應(yīng)鏈等部門協(xié)同確定目標物流成本和目標銷售成本。

第八，定期回顧階段。在產(chǎn)品進入批量生產(chǎn)后，要定期對已經(jīng)批量生產(chǎn)的產(chǎn)品進行目標成本回顧和修正，研發(fā)、生產(chǎn)、采購、工藝等部門每年都要對目標成本進行回顧、分析，并確定新的目標成本，包括設(shè)計成本、采購成本、制造成本、人工成本、質(zhì)量成本等。

四、產(chǎn)品目標成本的管理

在產(chǎn)品進入批量生產(chǎn)后，需要對產(chǎn)品目標進行管理和改善，包括管理責(zé)任、設(shè)定目標值和激勵制度。

（一）清晰界定目標成本的管理責(zé)任

在確定目標成本管理責(zé)任時，總體原則是權(quán)責(zé)對等。以產(chǎn)品成本的層次要素為依據(jù)進行匯總和確定產(chǎn)品的目標成本，并根據(jù)成本性態(tài)、成本動因與管理相關(guān)性確定管理責(zé)任，具體如表1。

（二）合理設(shè)定目標成本的目標值

在管理責(zé)任部門確定后，需要確定具有挑戰(zhàn)性的目標，其原則是市場競爭的成本壓力需要通過企業(yè)內(nèi)部的管理改善、技術(shù)創(chuàng)新、工藝創(chuàng)新和采購降成得到補償。產(chǎn)品目標成本的目標值既不能太低也不能太高。如果目標值設(shè)定太低，管理層輕易就可以達成，長遠來說對提升公司競爭力沒有益處；如果目標值設(shè)定太高，就會挫傷管理層的積極性，與目標成本管理的宗旨相違背。因此，目標值的設(shè)定需要長期的數(shù)據(jù)積累和管理經(jīng)驗。

（三）完善考核管理制度

企業(yè)可以根據(jù)目標成本的目標值與管理層簽訂目標成本承包責(zé)任協(xié)議書，在協(xié)議書中明確目標成本的目標值、核算方法、責(zé)任范圍、獎懲措施等。企業(yè)每月對目標成本的完成情況進行分析和改善，在年度完結(jié)后由企業(yè)財務(wù)部、審計部進行決算，并根據(jù)目標成本承包責(zé)任協(xié)議書的規(guī)定對決算結(jié)果進行考核，按照協(xié)議書的規(guī)定進行獎勵或處罰。

五、結(jié)語

企業(yè)要保持競爭力，科技創(chuàng)新和成本優(yōu)勢必不可少，兩者相依相存。而科技的發(fā)展又使成本競爭變成了技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新方面的競爭，因此企業(yè)需要切實貫徹目標成本管理，建立系統(tǒng)的、完整的目標成本管理體系。目標成本管理也可以倒逼研發(fā)、工藝、裝備、銷售等部門進行技術(shù)創(chuàng)新、工藝創(chuàng)新和管理創(chuàng)新。

（作者單位為浙江三花智能控制股份有限公司）

參考文獻

[1] 白平彥.目標成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用[J].會計之友（中），2007（10）.

[2] 宋欣健.目標成本管理理論與方法在我國的運用[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2010.

[3] 韓慶蘭，蔡軍.產(chǎn)品成本設(shè)計中目標成本的確定和評價[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006（6）.

[4] 熊春華.企業(yè)財務(wù)管理目標成本管理與控制分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016，20（19）：80-82.