王利君

摘要：文章以推動建筑業(yè)可持續(xù)發(fā)展為背景，針對建筑行業(yè)“營改增”的實施，首先分析了實施背景，其次簡述了“營改增”對于建筑業(yè)的財務影響，最后提出了應對不利財務影響的策略。

關鍵詞：“營改增”；建筑業(yè)；財務影響

2012年1月1日“營改增”在我國上海展開試點，并在2016年5月全面推向全國，上述改革波及范圍十分廣泛，建筑業(yè)、房地產(chǎn)、服務業(yè)等都受到了 “營改增”政策的影響。而自全面落實“營改增”之后，我國針對相關稅負進行了積極調(diào)整。在“營改增”的背景下，建筑企業(yè)在積極發(fā)展的同時，也面臨了一些發(fā)展風險，這就需要企業(yè)內(nèi)部人員全面分析當前市場情況，結(jié)合“營改增”政策，制定有效的應對策略，從而全面控制風險，將風險轉(zhuǎn)化為機遇，實現(xiàn)建筑企業(yè)利益的最大化。

一、“營改增”實施對建筑業(yè)的財務影響

“營改增”實施對建筑業(yè)的財務影響，主要體現(xiàn)在稅負、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、發(fā)票管理和稅收征收管理五個方面。

（一）對企業(yè)稅負的影響

落實“營改增”之后，建筑業(yè)采用一般計稅方法對需要繳納的增值稅進行計算，應納稅額直接等同于銷項稅額減去進項稅額。所以，企業(yè)稅負的直接影響因素便是稅率和進項稅額。建筑行業(yè)一般在經(jīng)營的初期階段會投入非常大的成本，會采購非常多的機械設備，那么針對成立于“營改增”落實之后的建筑企業(yè)，在成立的初期階段采購設備，增值稅進項稅額便可以實現(xiàn)抵扣，這時稅負也會降低。如果企業(yè)已經(jīng)成立多年，那么初期采購設備所產(chǎn)生的增值稅進項稅額已經(jīng)納入成本之中，無法抵扣，由此一來便會導致企業(yè)稅負增加。另外，對于建筑企業(yè)來說，民工工資以及大部分所采購的建筑材料，如沙、磚、瓦、灰等，一般都是本地農(nóng)戶經(jīng)營，或者是小規(guī)模納稅人經(jīng)營，無法為企業(yè)提供增值稅的專用發(fā)票，這樣也會相應增加建筑企業(yè)稅負。

（二）對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

在全面落實“營改增”之后，企業(yè)營業(yè)所得收入需要部分可以從增值稅發(fā)票中的銷項稅額扣除，這樣會導致收入降低。究其原因，一方面是建筑企業(yè)采購原材料形成的進項稅額能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣，另一方面是采購機械設備所產(chǎn)生的進項稅額也可以實現(xiàn)抵扣，不僅企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值會降低，折舊費用也隨之降低，而且企業(yè)的營業(yè)稅金及附加與落實“營改增”之前相比較，也會呈現(xiàn)降低的趨勢。除此之外，機械設備和原材料的采購也會降低折舊費用，進而對建筑企業(yè)經(jīng)營成果造成影響。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

在實施“營改增”之后，建筑業(yè)在小規(guī)模企業(yè)中采購的材料無法抵扣進項稅額，使企業(yè)增值稅繳納費用增加，對現(xiàn)金流造成了影響。建筑業(yè)自身銷售模式也會對現(xiàn)金流量形成影響，建筑企業(yè)一般是以預售的形式對商品進行銷售，這一模式涉及到非常大的金額，企業(yè)在明確收入時間以及實際收到款項時間方面存在很大出入，加上建筑企業(yè)未交稅金申報納稅之后，用于實際經(jīng)營的現(xiàn)金額度不足，也會導致企業(yè)現(xiàn)金流增加，進而增加了企業(yè)的現(xiàn)金壓力。

（四）對發(fā)票管理的影響

在落實“營改增”之前，建筑企業(yè)是繳納營業(yè)稅的，所提供的發(fā)票也是當?shù)囟悇諜C關統(tǒng)一監(jiān)制、設計、印刷的“建筑企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”，只不過這種發(fā)票的開票形式分為“自開”“代開”兩種。但是在實施“營改增”之后，建筑企業(yè)開始繳納增值稅，這時建筑企業(yè)進行工程款項的結(jié)算時，便需要開具“增值稅專用發(fā)票”“增值稅普通發(fā)票”。一般納稅人獲取增值稅專用發(fā)票能夠抵扣進項稅額，其他類型納稅人獲取增值稅專用發(fā)票不能抵扣發(fā)票中標注的稅額。所以，為了對發(fā)票有效性進行保證，建筑企業(yè)需要在開具發(fā)票的同時，按照對方納稅人身份，確定開具的發(fā)票類型，即增值稅專用發(fā)票或是增值稅普通發(fā)票。

（五）對企業(yè)稅收征收管理的影響

“營改增”的落實，也對建筑企業(yè)的稅收征管帶來了影響。一是將建筑行業(yè)中相關工作人員就業(yè)要求加以提升。因為“營改增”實施之后，稅收征管業(yè)務也發(fā)生了相應的改變，因此，建筑企業(yè)中財務、稅務管理等部門也需要更多的高技能人才。二是企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃難度加大。實施“營改增”之前，建筑企業(yè)的稅收籌劃較為簡單，但是在落實“營改增”之后，對稅收籌劃的影響因素不斷增加，也提高了稅收籌劃的難度，使得稅收籌劃工作無法快速落實。

二、“營改增”對建筑業(yè)影響的應對策略

（一）企業(yè)稅負影響的應對策略

當建筑業(yè)全面實施“營改增”之后，為了規(guī)避稅負方面的影響，可以同時采用小規(guī)模納稅人所采用的簡易計稅法、一般納稅人使用的一般計稅法繳納增值稅。在試點政策中，對一般納稅人認定標準進行了規(guī)定，根據(jù)建筑企業(yè)一般納稅人認定標準，企業(yè)可以自己選擇納稅人的不同類型。

（二）企業(yè)經(jīng)營成果影響的應對策略

1. 合理降低建筑業(yè)征收增值稅稅率

在“營改增”全面落實之后，增值稅稅率也不斷提高，這就使得稅負平衡點降低，假若稅負平衡點低于正常水平線，那么建筑企業(yè)增值率在超出平衡點之后，增值稅稅負便會大于營業(yè)稅稅負，對于企業(yè)發(fā)展十分不利。因此，為了實現(xiàn)建筑企業(yè)長遠發(fā)展，不斷提升生產(chǎn)、發(fā)展水平，避免因為“營改增”導致稅負增加，企業(yè)需要結(jié)合實際情況進行自我調(diào)整，盡可能的降低“營改增”帶來的影響。

2. 企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)進項稅額實現(xiàn)分期抵扣

在建筑企業(yè)中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些固定資產(chǎn)，且這些固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中也占據(jù)了非常大的比重。機械設備等固定資產(chǎn)多是在企業(yè)創(chuàng)立初期采購，若一次性將進項稅額抵扣，那么便會導致超出可抵扣稅額，使得企業(yè)經(jīng)營期間稅負不均勻。所以，建筑企業(yè)可以將大額資產(chǎn)進項稅額以分期抵扣的方式進行抵扣。

（三）企業(yè)現(xiàn)金流量影響的應對策略

1. 根據(jù)地域進行稅率設計的區(qū)別化管理

我國幅員遼闊，各個地區(qū)之間的經(jīng)濟發(fā)展水平存在很大差別，若各個地區(qū)的建筑企業(yè)都使用統(tǒng)一的稅率統(tǒng)一標準進行管理，可能會對不同地區(qū)建筑企業(yè)發(fā)展造成影響，同時也會限制當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。為此，可以根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展實情，從抵扣項目等諸多方面著手，積極應對“營改增”帶來的影響。

2. 組織財務人員參與專業(yè)培訓

在全面實施“營改增”之后，建筑企業(yè)內(nèi)部的會計、稅務工作也會更加繁瑣，與免稅政策、免抵退等稅收政策相關聯(lián)。這在財務工作人員而言，則需要深入了解增值稅政策以及處理方法，才能夠保證應納稅額計算的準確性。所以，建筑企業(yè)可以組織財務人員參與專業(yè)培訓，同時管理者也要實時了解財稅動態(tài)，了解國家頒布的稅收最新政策，積極總結(jié)其他試點的經(jīng)驗，在“營改增”的背景下，對企業(yè)管理進行梳理，充分利用積極影響降低風險，進而實現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）發(fā)票管理影響的應對策略

面對發(fā)票管理所帶來的影響，建筑企業(yè)可以針對增值稅專用發(fā)票進行統(tǒng)一管理。在開具發(fā)票日期，在規(guī)定期限內(nèi)務必要進行認證，建筑企業(yè)中的各個部門則需要加大增值稅專用發(fā)票的管理力度。特別是施工方，一些發(fā)票都是從項目流轉(zhuǎn)至財務，這時需要在發(fā)票中標注認證期限，避免出現(xiàn)逾期的現(xiàn)象。針對發(fā)票收集、審核、整理、儲存等工作，要組織專人可進行專項管理，對于臺賬要定期進行備查，保證增值稅專用發(fā)票使用的規(guī)范性、標準性。

（五）稅收管理影響的應對策略

建筑企業(yè)要保證稅務繳納一系列工作質(zhì)量，才能夠規(guī)避稅務征收帶來的影響。一方面，建筑企業(yè)的管理人員需要和財務人員一起學習專業(yè)知識，并且時刻關注國家稅收動態(tài)，引用其他企業(yè)中的改革經(jīng)驗，定期分析“營改增”對企業(yè)帶來的風險，結(jié)合企業(yè)實際情況提出解決對策，具體包括：做好增值稅繳納準備工作，積極擬定增值稅申報、發(fā)票管理工作流程，組織財務、稅務人員進行專業(yè)培訓，提高自身的責任意識；合理調(diào)整企業(yè)系統(tǒng)，與增值稅核算、申報要求相適應，使其與國家發(fā)展需求相適應。另一方面，要對稅務管理機制進行完善，積極聘請專業(yè)人士，提高人才招聘門檻，為專業(yè)人才提供合理的薪資待遇。積極組織企業(yè)內(nèi)部人員參與培訓，到專業(yè)培訓機構(gòu)內(nèi)參觀、學習，邀請專家組織講座，對企業(yè)相關工作對于“營改增”落實之后的影響進行了解，著重掌握稅收籌劃業(yè)務。

綜上所述，當建筑企業(yè)落實“營改增”之后，難免會對其發(fā)展造成影響，這就需要企業(yè)積極制定解決對策，根據(jù)“營改增”實施對企業(yè)造成的影響，提出一系列解決策略，規(guī)避不利影響，實現(xiàn)建筑業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

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[3]陳曉燕.淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響及企業(yè)的應對策略[J].中國集體經(jīng)濟，2015（16）.

（作者單位：浙江省臺州市交通工程公司）