李薇　裴瀟

[摘要]我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”的重大舉措后，房地產(chǎn)業(yè)在“營(yíng)改增”的初期會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，使得其減輕稅負(fù)的效果并沒(méi)有預(yù)期中那么明顯。文章主要就實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性和“營(yíng)改增”在房地產(chǎn)行業(yè)初期出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)行業(yè)；“營(yíng)改增”；企業(yè)稅負(fù)；財(cái)務(wù)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201809146

1引言

自從國(guó)務(wù)院在2011年批準(zhǔn)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，“營(yíng)改增”在我國(guó)拉開(kāi)了歷史性的序幕。從2012年1月1日開(kāi)始上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小范圍幾個(gè)行業(yè)的“營(yíng)改增”到2016年5月1日最終把建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍的全國(guó)性所有行業(yè)的“營(yíng)改增”。營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑?！盃I(yíng)改增”勢(shì)在必行。它不僅可以完善稅收制度，將以往造成“增值稅鏈條”斷裂的環(huán)節(jié)完全納入增值稅征收范圍，形成完整的征收鏈，避免偷稅漏稅，提高增收率，還可以減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，激發(fā)市場(chǎng)活力，最終促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。房地產(chǎn)行業(yè)一直對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定起著至關(guān)重要的作用，由于房地產(chǎn)本身存在著很大的復(fù)雜性，因此將房地產(chǎn)行業(yè)作為“營(yíng)改增”的收官之作是我國(guó)“營(yíng)改增”戰(zhàn)略性的一步。房地產(chǎn)行業(yè)上有鋼鐵、建材、銀行、工程承包等產(chǎn)業(yè)，下有建材、家居、營(yíng)銷等產(chǎn)業(yè)。因此在其“營(yíng)改增”初期存在著很多問(wèn)題，這是值得我們關(guān)注并且需要我們?nèi)ソ鉀Q的。

2“營(yíng)改增”的必要性分析

21促使稅收制度進(jìn)一步完善

以往增值稅在具體應(yīng)用過(guò)程中，由于各行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅種不同，所受的限制因素較多，致使增值鏈條出現(xiàn)斷裂；“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)收入由以前的含稅收入轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓愂杖?，各行業(yè)收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)趨于一致，使各行業(yè)數(shù)據(jù)更具有可比性；另外“營(yíng)改增”實(shí)施后流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)兩大稅種合并成一個(gè)稅種，更利于國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的稅收管理，因此，“營(yíng)改增”的實(shí)施令稅收制度得到進(jìn)一步完善。

22減輕社會(huì)稅負(fù)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展

“營(yíng)改增”實(shí)施后，所有企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)只就增值部分征收增值稅，取消以前流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按照營(yíng)業(yè)收入全額征稅的營(yíng)業(yè)稅，使上、下游企業(yè)之間及企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系更加緊密，從而進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部及產(chǎn)業(yè)之間的分工合作，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，通過(guò)降低企業(yè)稅負(fù)達(dá)到降低社會(huì)整體稅負(fù)的目的，從而提高社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性增長(zhǎng)，最終直接促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有重要且深遠(yuǎn)的意義。

3出現(xiàn)的問(wèn)題

31房地產(chǎn)企業(yè)上游企業(yè)增值稅發(fā)票管理問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)其營(yíng)業(yè)額征稅，增值稅是由銷項(xiàng)稅額減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，因此“營(yíng)改增”加大了房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理難度。同時(shí)，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在增值稅中適用11%的稅率也比營(yíng)業(yè)稅中5%的稅率高了很多。因此可抵扣的增值稅專用發(fā)票對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)減稅起著至關(guān)重要的作用。要想發(fā)揮增值稅的最大作用，那么就得保障房地產(chǎn)企業(yè)上游企業(yè)的增值稅專用發(fā)票管理制度順利運(yùn)行。但是目前鋼鐵、建材、銀行、工程承包等產(chǎn)業(yè)存在著小散戶、發(fā)票管理制度不健全等問(wèn)題，這使得增值稅發(fā)票的取得非常困難，而且可抵扣額度也很小。最終造成適得其反的效果，不僅沒(méi)有減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，還會(huì)增加其成本。

32房地產(chǎn)企業(yè)的銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間不匹配

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，其多采用預(yù)售模式進(jìn)行，使得銷售項(xiàng)目周期長(zhǎng)，且成本與收入周期背離，因此房地產(chǎn)企業(yè)在一開(kāi)始便產(chǎn)生了銷項(xiàng)稅額，而此時(shí)并沒(méi)有獲得相應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果初期不能取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，那么會(huì)對(duì)其企業(yè)資金流動(dòng)性造成很大的影響，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低了企業(yè)的債務(wù)償付能力。

4對(duì)策

41針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)上游企業(yè)增值稅發(fā)票管理的問(wèn)題

（1）政府應(yīng)該加強(qiáng)上游企業(yè)的增值稅發(fā)票意識(shí)。對(duì)于一些小散戶而言，發(fā)票管理意識(shí)很薄弱，也缺少相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員。政府應(yīng)該組織相應(yīng)的稅務(wù)人員與小散戶進(jìn)行增值稅的溝通與交流，組織有關(guān)增值稅發(fā)票管理的講座或視頻的方式在行業(yè)之間流傳，增強(qiáng)他們對(duì)增值稅的理解和認(rèn)識(shí)。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，同時(shí)加強(qiáng)發(fā)票的管理，并制定完善的發(fā)票管理制度，除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)必須制定完善的增值稅發(fā)票專人保管制度，企業(yè)必須要求采購(gòu)人員在采購(gòu)時(shí)一定要獲得能夠抵扣的增值稅發(fā)票，財(cái)務(wù)部門工作人員也要對(duì)采購(gòu)人員的行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，保證增值稅發(fā)票是一定能夠抵扣的，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

42針對(duì)財(cái)務(wù)人員缺乏相應(yīng)的增值稅財(cái)務(wù)知識(shí)的問(wèn)題

（1）政府應(yīng)該制定詳細(xì)的稅改制度，針對(duì)晦澀難懂的地方進(jìn)行詳細(xì)的解釋，及時(shí)聽(tīng)取來(lái)自企業(yè)的意見(jiàn)和建議，不斷地完善稅改制度。

（2）企業(yè)應(yīng)該積極地組織財(cái)務(wù)人員的技能培訓(xùn)活動(dòng)，加大培訓(xùn)資金的投入，或者建立相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制激發(fā)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)興趣。對(duì)于一些大型房地產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)也可以聘請(qǐng)相關(guān)的稅務(wù)專家為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，真正達(dá)到“營(yíng)改增”實(shí)際上要減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

（3）企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)保持相應(yīng)的職業(yè)道德和職業(yè)操守，增強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)意識(shí)，不斷提高自己的學(xué)習(xí)技能，緊貼“營(yíng)改增”的浪潮，積極地理解“營(yíng)改增”在房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)制度。

43針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間不匹配的問(wèn)題

（1）房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門應(yīng)隨時(shí)保持與上游企業(yè)的聯(lián)系，及時(shí)取得增值稅發(fā)票，盡量縮小其時(shí)間上不匹配的問(wèn)題。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部核算管理，動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)每期應(yīng)納稅額。

（3）變更業(yè)務(wù)模式，以適應(yīng)“營(yíng)改增”的稅收政策。比如對(duì)供應(yīng)商、客戶群體進(jìn)行分類及管理。

5結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)和社會(huì)不斷進(jìn)步的環(huán)境背景下，“營(yíng)改增”是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流的，是結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，但是我們也得承認(rèn)，“營(yíng)改增”在某些行業(yè)存在著不減反增的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象并非反?，F(xiàn)象，作為一種局部性的矛盾，我們應(yīng)該切記不能片面地夸大“營(yíng)改增”的負(fù)面影響，也不應(yīng)單純以企業(yè)稅負(fù)變化作為評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”成效的標(biāo)準(zhǔn)。要理性地看待這個(gè)問(wèn)題，適時(shí)地采用宏觀方面和微觀方面的舉措來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，使增值稅最大可能性地發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)和國(guó)家的良好發(fā)展。

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