余敏 畢克如

[提要] 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)作為個人所得稅政策中的重要內(nèi)容，其取值應(yīng)反映人均支出費用的變化。本文選取1997～2016年費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與人均支出費用數(shù)據(jù)作為樣本數(shù)據(jù)，分析費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與消費支出各子項的絕對數(shù)值與占消費總支出比例的年度變化規(guī)律；同時，計算各類費用相關(guān)性，分析人均支出費用結(jié)構(gòu)特點、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與人均支出費用相關(guān)性；以人均支出費用子項為輸入，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為輸出，使用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進行模型構(gòu)建，并對3年后合理費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進行浮動預(yù)測。

關(guān)鍵詞：費用扣除標(biāo)準(zhǔn)；支出費用；相關(guān)性分析；人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)

中圖分類號：D922.222 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年2月5日

費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是對個人收入征稅時允許扣除的費用限額，具體是指個人取得收入所發(fā)生的必要成本和費用。該標(biāo)準(zhǔn)的收入分配調(diào)節(jié)作用受人均收入、人均支出和物價指數(shù)等社會經(jīng)濟因素影響。現(xiàn)行的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)僅為單一確定數(shù)值，并沒有將此類實時變化的因素等情況納入考慮范疇。針對這一背景，學(xué)者們對各類費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響因素進行了廣泛的研究，并提出了相應(yīng)的政策構(gòu)想。2012年，陳建東等考慮通貨膨脹因素的影響，簡單分析計算勞務(wù)報酬的個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。2016年，王志偉等對2007～2012年我國城鎮(zhèn)居民人均消費支出結(jié)構(gòu)表進行分析，提出費用扣除內(nèi)容沒有緊跟生活環(huán)境的變化。2017年，陳志軍等對我國個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的浮動機制進行研究，分析了費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價以及居民可支配收入等因素之間的相關(guān)性?？梢园l(fā)現(xiàn)的是，已有研究中對于人均支出費用這一影響因素的關(guān)注并不足。基于此，本文對人均消費支出與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)之間的相關(guān)性進行研究，為未來稅改政策制定提供數(shù)據(jù)參考。

一、個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)動態(tài)影響因素分析

本文考慮選擇居民人均支出費用（E_SUM）及其子項：食品煙酒（E1）、衣著（E2）、居?。‥3）、生活用品及服務(wù)（E4）、交通通信（E5）、教育文化娛樂（E6）、醫(yī)療保?。‥7）和其他（E8）作為衡量影響個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（ED）的關(guān)鍵指標(biāo)。

工資薪金所得的費用扣除主要包括用于維持納稅人自身及家庭生活所需的生計扣除費用和為獲得應(yīng)稅收入的成本費用。生計扣除，即維持納稅人及其家庭成員基本生活所需的費用，如食品、衣著、居住、交通通信、醫(yī)療等支出。合理的生計扣除能夠保證納稅人及其家庭成員維持基本生存水準(zhǔn)，體現(xiàn)政府對生存權(quán)、發(fā)展權(quán)的保障。根據(jù)生計扣除范圍，E2、E3、E5、E7、E1中的食品部分，E6中的教育部分屬于生計扣除部分。

利用《中國統(tǒng)計年鑒》提供的數(shù)據(jù)資料，分別對1997～2016年居民人均支出消費及其子項和個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的描述性統(tǒng)計與相關(guān)性分析。特別地，對于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)修改當(dāng)年的數(shù)目由兩個不同數(shù)值按照執(zhí)行時間進行加權(quán)獲得。

（一）描述性統(tǒng)計。借助Origin9.1實現(xiàn)對各變量的均值與標(biāo)準(zhǔn)差求解，見表1。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)占費用總支出接近25%，但仍明顯低于生計扣除部分之和，說明我國費用扣除標(biāo)準(zhǔn)對于生計部分的減免不充分。主要原因在于，居住費用支出為費用支出結(jié)構(gòu)中的主體，占費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的65.5%。換言之，若將居住費用與交通通信部分的費用占比下降，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)揮的減免作用將較為顯著。（表1）

從圖1人均消費支出子項與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)變化曲線可知，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)隨著時間的推進，與費用支出及其子項一同增長，體現(xiàn)了支出增長趨勢。近5年來，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)未進行調(diào)整，相對于生計費用的快速增長而言，所發(fā)揮的作用愈來愈小。依據(jù)曲線變化可以看出，我國的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)變化規(guī)律一直與食品煙酒和居住變化規(guī)律相吻合，在取值上略低于食品煙酒類支出，略高于居住類支出。從這一區(qū)間規(guī)律來看，未來的合理費用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定5，000元，較為符合過往浮動變化規(guī)律。此外，居住消費在2013年產(chǎn)生較大增幅，尤其在2016年，首次越過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)線，可見，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3，500元已經(jīng)明顯不適于目前居民消費結(jié)構(gòu)。（圖1）

圖2為人均消費支出子項與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)相對于總支出占比變化曲線。近年來，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)占比不斷下降，2016年占比約0.2，而通過每次費用扣除標(biāo)準(zhǔn)改革，占比均穩(wěn)定控制在約0.3。從這一占比規(guī)律來看，未來費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在3，500的基礎(chǔ)上增長近50%，約為5，250元。所增加的1，750元，恰為2013年與2012年房地產(chǎn)的增加值。值得注意的是，居住費用的占比已經(jīng)接近0.2，這說明我國目前的房地產(chǎn)市場不利于人民群眾生活水平的進一步提高，也不利于費用扣除政策發(fā)揮作用。（圖2）

（二）相關(guān)性分析。本文采用了Pearson相關(guān)系數(shù)來衡量兩個變量之間的相關(guān)性。借助Origin 9.1軟件對費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與人均消費支出的相關(guān)性系數(shù)進行計算，見表2?？梢园l(fā)現(xiàn)，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與各項人均消費支出相關(guān)性都較強，維持在0.95以上，顯示出歷次費用扣除標(biāo)準(zhǔn)都實現(xiàn)了與人均消費之間的同步增長。具體來看，其與居住消費（E3）相關(guān)性偏小，僅為0.895，從相關(guān)性角度說明現(xiàn)行的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)并未反映居住費用的增長。與食品煙酒類消費相關(guān)性最強，得到0.976，與圖1中所觀察到的規(guī)律相一致。（表2）

二、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)浮動測算模型構(gòu)建與應(yīng)用

（一）基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的浮動測算模型構(gòu)建。BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，是一種適用于多輸入多輸出問題建模的近似模型，在統(tǒng)計學(xué)中廣泛應(yīng)用，具體可用于數(shù)據(jù)預(yù)測等課題的研究。由于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與消費支出子項的相關(guān)性均較強，同時消費支出子項之間亦同樣存在相關(guān)性，因此費用扣除標(biāo)準(zhǔn)浮動測算模型是一個復(fù)雜的多輸入單輸出模型。本文采用該模型用于進行費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的測算。

1、確定神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的樣本數(shù)及其劃分比例。根據(jù)上文分析可知，2013年居住費用急劇增加，導(dǎo)致費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化規(guī)律與實際消費支出之間的關(guān)系失真，這里不考慮2013～2016年的4組樣本，將原本的20組樣本（對應(yīng)1997～2016年）減少為16組樣本（對應(yīng)1997～2012年）。進一步地，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型理論需要將16組數(shù)據(jù)進一步劃分為訓(xùn)練集、校驗集與測試集。這里取14組樣本為訓(xùn)練集，1組樣本為校驗集，1組為測試集。

2、確定神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型結(jié)構(gòu)，即設(shè)置輸入層、隱含層與輸出層。盡管費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與人均消費支出8個子項費用相關(guān)，但考慮到生計扣除的范圍與模型復(fù)雜度，這里僅選取E1、E2、E3、E5、E6和E7變量作為模型輸入層，同時以ED變量為模型輸出層。隱含層節(jié)點數(shù)目為默認值10。本文神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型結(jié)構(gòu)如圖3所示。（圖3）

3、確定神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型內(nèi)部各神經(jīng)元數(shù)學(xué)形式。對于單個神經(jīng)元來說，其數(shù)學(xué)表達式為：

y=f·-b）

式中，為神經(jīng)元輸入（對于本文隱含層各神經(jīng)元而言，=[E1，E2，E3，E5，E6，E7]），y為神經(jīng)元輸出，與b為待定權(quán)值與待定閾值（通過BP學(xué)習(xí)算法求解），f（·）為神經(jīng)元傳遞函數(shù)。

4、完成對于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的訓(xùn)練。訓(xùn)練前，對輸入輸出樣本進行Z-Score標(biāo)準(zhǔn)化。借助MATLAB中神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)工具箱對樣本集進行多次訓(xùn)練，訓(xùn)練算法選為Bayesian Regularization。結(jié)果顯示均方誤差MSE為0.033，且絕大多數(shù)樣本數(shù)據(jù)圍繞在零誤差線，說明神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型實現(xiàn)了對于往年數(shù)據(jù)的良好擬合，見圖4。（圖4）

（二）基于浮動測算模型的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測。運用本文所構(gòu)建的浮動測算模型可以對2013～2019年個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進行合理預(yù)測。假定消費支出收入按2014～2016年平均增速保持增長，計算2017～2019年人均消費支出子項。應(yīng)用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，推算出2013～2019年的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果表明，2013～2016年的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測值與現(xiàn)行3，500元標(biāo)準(zhǔn)相差較大，且呈現(xiàn)波動升高的變化規(guī)律。根據(jù)2017～2019年費用扣除標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測值顯示，未來仍有繼續(xù)浮動提升的必要。（表3）

三、政策建議

多數(shù)研究學(xué)者均提出費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵循“基數(shù)+浮動”的改革方向。對于浮動部分的推算，應(yīng)關(guān)注消費支出因素的影響。綜合上述費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與消費支出相關(guān)性分析以及神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的預(yù)測結(jié)果，對現(xiàn)行費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進行浮動提升。這里建議費用扣除標(biāo)準(zhǔn)可設(shè)置在5，000元（以2019年預(yù)測值為參考）。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)對人均支出費用的考慮除體現(xiàn)在具體數(shù)額上之外，也可直接在納稅過程中關(guān)注消費支出子項的扣除。國家層面，實現(xiàn)將國家征稅系統(tǒng)與教育系統(tǒng)、醫(yī)療系統(tǒng)、房地產(chǎn)行業(yè)等互聯(lián)互通，結(jié)合個人提供規(guī)范化的生計支出憑證的方式，以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)據(jù)實扣除。除傳統(tǒng)的生計費用支出外，隨著時代的進步與人民生活方式的演化，仿照美國稅收政策可能需要部分新增的扣除項目類別，如公益救濟性捐贈、老人贍養(yǎng)費等。

第一，教育培訓(xùn)費的扣除范圍應(yīng)包括納稅人及其家庭成員參加學(xué)歷教育或非學(xué)歷的培訓(xùn)（如就業(yè)指導(dǎo)）的學(xué)費支出。一方面根據(jù)上述統(tǒng)計數(shù)據(jù)可知，教育費用在我國家庭支出中占據(jù)較大比重。盡管我國已經(jīng)實現(xiàn)了九年制義務(wù)教育，但近些年社會持續(xù)熱議的12年義務(wù)教育，也從側(cè)面反映了人民群眾對于教育費用扣除的期待；另一方面教育培訓(xùn)費用的扣除可與教育系統(tǒng)收費聯(lián)動。

第二，醫(yī)療費用的扣除范圍應(yīng)包括除醫(yī)療保險類的醫(yī)療費用。事實上，醫(yī)療保險并不能完全保證報銷個人在生病之后的醫(yī)療支出，尤其是對于大病的醫(yī)療支出，此部分額外支出對于一個普通家庭而言甚至發(fā)展為較大的經(jīng)濟負擔(dān)。特別地，該費用可與醫(yī)療系統(tǒng)相連（與醫(yī)療系統(tǒng)改革實現(xiàn)聯(lián)動），實現(xiàn)后臺的據(jù)實消費統(tǒng)計，對于系統(tǒng)中無法顧及的部分，納稅人可提供相關(guān)憑證。

第三，居住費用的扣除應(yīng)包括納稅人購置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出，此項扣除應(yīng)依據(jù)利息支付憑證并規(guī)定相應(yīng)的住房標(biāo)準(zhǔn)（與房產(chǎn)稅改革聯(lián)動）。目前，房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)升溫，高房價讓多數(shù)人苦不堪言。然而，住房公積金普及率低、繳存基數(shù)低、繳存比例低，無法適應(yīng)當(dāng)前住房需求，多數(shù)居民被迫選擇商業(yè)住房貸款。

第四，老人贍養(yǎng)費與公益救濟性捐贈的費用扣除，使得稅收不僅可以保障社會公平也進一步促進社會和諧，弘揚社會主義核心價值觀。對于老人贍養(yǎng)費扣除而言，可以規(guī)定如果納稅人依據(jù)法律規(guī)定要求需要贍養(yǎng)的具有一定年齡以上且無經(jīng)濟收入的長輩，可依照當(dāng)?shù)匾话沭B(yǎng)老院的繳費標(biāo)準(zhǔn)進行費用扣除。對于公益救濟性捐贈而言，應(yīng)該允許限額或據(jù)實扣除（與紅十字會等公益組織進行聯(lián)動），以鼓勵納稅人的公益行為。

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