冀春波　張芳芳

[摘要]跨境電子商務(wù)是一種全新的國際貿(mào)易形式，我國跨境電子商務(wù)發(fā)展勢頭迅猛。跨境電子商務(wù)快速發(fā)展的同時(shí)也為我國關(guān)稅制度帶來不小的沖擊。我國的關(guān)稅制度在一些方面本身存在著問題，電子商務(wù)的快速發(fā)展使這些問題變得更加突出。本文從不同角度討論跨境電子商務(wù)給我國關(guān)稅制度帶來的問題，并提出相應(yīng)對策。本文認(rèn)為為了規(guī)范跨境電子商務(wù)的發(fā)展，相關(guān)部門應(yīng)完善關(guān)稅制度，明確商品屬性的劃分標(biāo)準(zhǔn)并且督促海關(guān)部門加強(qiáng)監(jiān)管，同時(shí)也要加強(qiáng)國際間的稅收合作。

[關(guān)鍵詞]關(guān)稅制度 跨境電子商務(wù) 海關(guān)稅收監(jiān)管

一、緒論

電子商務(wù)是一種新型的貿(mào)易模式，有了現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展才有了如今電子商務(wù)，我國的海關(guān)對進(jìn)口商品的方式分為貨物和行郵物品兩種。貨物渠道主要包括交易商品，交易過程中運(yùn)用的信息傳輸技術(shù)是電子交易的核心所在。行郵物品主要指個(gè)人的自用物品。但由于行郵渠道物品的征收稅率相比貨物渠道的征收稅率較低且還有一定的免稅額度導(dǎo)致很多跨境電子商務(wù)經(jīng)營者的交易性質(zhì)商品都以個(gè)人自用品名義從行郵渠道報(bào)關(guān)。正是關(guān)稅法律制度的不完善使這種游走于法律灰色地帶的行為一直沒有消失。這也一定程度上反應(yīng)了跨境電子商務(wù)的發(fā)展對我國關(guān)稅法律制度帶來的一些挑戰(zhàn)。如今，跨境電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，深入研究跨境電子商務(wù)的發(fā)展對我國關(guān)稅制度帶來的挑戰(zhàn)有利于促進(jìn)我國的跨境電子商務(wù)的規(guī)范發(fā)展。

二、我國跨境電子商務(wù)的現(xiàn)狀

我國的電子商務(wù)開始于上個(gè)世紀(jì)末期，交易金額只在5500萬元左右，但在此之后，我國電子商務(wù)卻出現(xiàn)了爆炸性的增長，2000年我國的電子商務(wù)的交易金額就達(dá)到了約770億元，到2013年為止，中國已經(jīng)成為全世界最大的電子商務(wù)市場，同時(shí)也成為了世界第三大跨境網(wǎng)絡(luò)購物市場。2014年，我國跨境電子商務(wù)的交易額高達(dá)十萬億元，就算把通貨膨脹等經(jīng)濟(jì)因素計(jì)算在內(nèi)，這樣的交易金額也是非常驚人的。值得注意的是它發(fā)展的速度較快但其技術(shù)水平與發(fā)達(dá)國家相比還是有一定的差距，但相信隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，技術(shù)的進(jìn)步，這樣的差距一定會(huì)逐漸縮小。

我國的國際交易主要為出口，但出口優(yōu)勢并不明顯。我國出口的多為低技術(shù)制造業(yè)產(chǎn)品，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國勞動(dòng)力價(jià)格會(huì)逐漸升高，制造業(yè)產(chǎn)品價(jià)格也會(huì)隨之升高，相比于老撾，緬甸等國家來說，我國制造業(yè)產(chǎn)品在國際市場上將不再具有太多優(yōu)勢，出口的數(shù)量將有所減少。與我們國家不同的是發(fā)達(dá)國家出口的主要為高新技術(shù)產(chǎn)品，他們擁有的是獨(dú)一無二的技術(shù)，發(fā)達(dá)國家出口的優(yōu)勢十分明顯并且不容易被其他國家取代。

跨境貿(mào)易快速發(fā)展的同時(shí)對廣大消費(fèi)者帶來的境外購物體驗(yàn)卻不是那么美好。更多的消費(fèi)者開始購買國外的商品，導(dǎo)致很多快件堆積在海關(guān)，清關(guān)的時(shí)間延長，效率不高。再加上很多國家的物流設(shè)施不完善，國際物流快件批次較多，但批量卻很小，很多訂單價(jià)值不高，訂單也相對沒有那么集中（孫蕾和王芳，2015）。有的快件只能航空運(yùn)輸，運(yùn)輸成本較高，對消費(fèi)者而言增加了商品購買成本。消費(fèi)者購買商品是希望能夠有完備的售后服務(wù)，跨境購買的商品雖然有的也提供售后服務(wù)，但境內(nèi)的消費(fèi)者接受售后服務(wù)的成本卻十分昂貴，其售后服務(wù)由于跨境物流的原因需要的時(shí)間也較長加上跨境物流的費(fèi)用也是比較昂貴的。倘若消費(fèi)者購買的國內(nèi)的商品，就算商品的質(zhì)量出現(xiàn)了問題導(dǎo)致需要售后服務(wù)也是十分方便的。消費(fèi)者購買境外商品有的時(shí)候會(huì)牽扯到退稅的問題，很多消費(fèi)者本來都是退稅的打算，但由于退稅過程比較繁瑣，需要的單據(jù)證明較多，進(jìn)行退稅需要的時(shí)間較長。最主要的是能夠退還的金額并不是很多，消費(fèi)者們會(huì)慢慢的放棄這項(xiàng)優(yōu)惠，在他們境外購買的商品在國內(nèi)能夠找到相似的替代品的時(shí)候他們便會(huì)放棄境外購買，而這種行為對廣大的跨境電商來說也是一個(gè)不小的打擊。

數(shù)據(jù)顯示，我國的跨境電子商務(wù)的交易額越來越高，跨境貿(mào)易的電商也越來越多，跨境電商的原理主要就是把傳統(tǒng)國際貿(mào)易加以電子化，信息化（孟祥銘和湯倩慧，2014）。很多中小企業(yè)甚至個(gè)人都開始利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)從事國際貿(mào)易活動(dòng)。隨著中小企業(yè)慢慢跨境電商的經(jīng)營主體，但他們經(jīng)營上缺乏專業(yè)的人才，在技術(shù)上缺乏創(chuàng)新的改進(jìn)致使他們大多還是使用了傳統(tǒng)營銷模式（劉瑩，2014）。事實(shí)上，我國電子商務(wù)的快速發(fā)展與政府的支持也是密不可分的，正是因?yàn)檎雠_(tái)了一系列鼓勵(lì)跨境電子貿(mào)易發(fā)展的政策，我國的電子商務(wù)才越來越興旺。2012年政府在上海、重慶等地都設(shè)立了電子商務(wù)實(shí)驗(yàn)特區(qū)為以后其他地區(qū)的電子商務(wù)的發(fā)展提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

三、關(guān)稅法律制度面對跨境電子商務(wù)存在的問題

（一）對貨物、物品的劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確

我國對進(jìn)口的商品主要分為貨物和物品，兩種商品的征收方式，稅率都有所區(qū)別。海關(guān)部門對行郵渠道進(jìn)出口物品的規(guī)定是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代制定的，主要是為了使國內(nèi)僑胞與國外親友有一條單獨(dú)的區(qū)別于貨物的往來渠道，這樣的渠道顯然是給沒有交易性質(zhì)并且數(shù)量合理的自用物品的。國家也專門針對行郵物品建立了行郵稅率，它與一般貨物相比稅率較低，征收方式也較為簡單。由于現(xiàn)行的法律沒有給貨物和物品作出明顯的劃分導(dǎo)致大多數(shù)交易者會(huì)將貨物拆分，通過行郵渠道通關(guān)。即便在通關(guān)的過程中被海關(guān)查出超過免稅額度，海關(guān)也只能按照行郵的稅率來征收關(guān)稅而不可能按照貨物的稅率來征收關(guān)稅。

（二）申報(bào)要素難以確定

報(bào)關(guān)時(shí)，海關(guān)要審核商品的所有申報(bào)要素。包括名稱、規(guī)格型號(hào)、對應(yīng)的商品編碼、數(shù)量等等，申報(bào)后海關(guān)要確定是否存在偽報(bào)違法情況，然后核定適用的稅率，征收稅款。

在跨境電子商務(wù)的交易環(huán)境下，要確認(rèn)某些商品的申報(bào)要素往往是十分困難的。由于大多數(shù)進(jìn)口的商品是多種多樣的，如果要一一對應(yīng)其申報(bào)要素征收關(guān)稅便會(huì)增加海關(guān)的增收成本，減少實(shí)際稅款收入。再加上很多從事跨境電子商務(wù)的經(jīng)營者相當(dāng)一部分屬于中小企業(yè)或者個(gè)人，他們很多都缺乏專業(yè)的報(bào)關(guān)人員，不能按照海關(guān)的要求對自己進(jìn)口的商品進(jìn)行正確的分類。以上都說明了報(bào)關(guān)時(shí)的申報(bào)要素難以確定，稅款的合理征收存在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）關(guān)稅的征收難度提高

稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人進(jìn)行納稅登記之后就能對納稅人的基本信息有所了解，但電子商務(wù)經(jīng)營者完全有可能不進(jìn)行稅務(wù)登記。事實(shí)上，很多的電子商務(wù)經(jīng)營者都是中小經(jīng)營者，他們?nèi)狈?shí)體經(jīng)營場地且傾向于匿名交易致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定其真實(shí)身份。

對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，納稅人的會(huì)計(jì)賬簿是重要的納稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從納稅人會(huì)計(jì)資料中了解納稅人在相應(yīng)期間的經(jīng)營情況。以前企業(yè)的賬簿大多是紙質(zhì)的，若修改一定會(huì)留下痕跡，海關(guān)部門很容易發(fā)現(xiàn)并且進(jìn)行調(diào)查。如今會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)資料逐步變?yōu)殡娮有畔?，我國關(guān)稅制度要求即使是電子賬簿也應(yīng)該保留真實(shí)信息以備查驗(yàn)（石權(quán)和鐘華，2015）。但電子賬簿是由企業(yè)自己管理的，不排除有時(shí)企業(yè)會(huì)出于種種原因?qū)ζ鋽?shù)據(jù)進(jìn)行修改，這時(shí)海關(guān)就很難確定企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)，無法準(zhǔn)確有效的征收稅款。

（四）以貨樣、廣告品形式逃避關(guān)稅

將實(shí)際交易的商品按照貨樣，廣告品的形式向海關(guān)申報(bào)入關(guān)是國內(nèi)外跨境電商交易者經(jīng)常采用的一種逃避關(guān)稅的方法。我國的關(guān)稅制度明確規(guī)定對于不具備商業(yè)價(jià)值的廣告品、貨樣是免征關(guān)稅的。很多并不屬于上述免稅范圍的交易商品在報(bào)關(guān)的時(shí)候都選擇了偽裝成免稅廣告用品報(bào)關(guān)申報(bào)。許多境內(nèi)購買者為了降低購買成本，境外的銷售方又想通過降低自己商品價(jià)格提高競爭力把很多交易性質(zhì)的商品分開以免稅物品報(bào)關(guān)。這種做法導(dǎo)致國家正常的稅款收入減少，海關(guān)部門的執(zhí)法難度有所增加。

四、解決我國跨境電子商務(wù)關(guān)稅問題的對策

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，越來越多的人采取跨境電子商務(wù)模式直接與賣家進(jìn)行交易。對跨境電子商務(wù)交易商品關(guān)稅的收取不僅是我國的稅收是重要的一部分還與我國和其他國家的經(jīng)濟(jì)、政治聯(lián)系相關(guān)。據(jù)此，我們應(yīng)該根據(jù)我國目前的跨境電子商務(wù)的發(fā)展情況結(jié)合我國與其他國家之間的利益制定有效合理的稅款征收政策，促進(jìn)跨境電子商務(wù)穩(wěn)健發(fā)展，維護(hù)國家稅收利益。

（一）完善關(guān)稅相關(guān)法律

我國跨境電子商務(wù)是在公告，通知的引導(dǎo)下發(fā)展并沒單獨(dú)針對跨境電子商務(wù)的法律。在制定相關(guān)稅收政策的時(shí)候，我們要堅(jiān)定擁護(hù)本國利益，同時(shí)我們還可以在符合我國國情的條件下借鑒別國的相關(guān)稅收政策。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)打破了傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式，對于數(shù)字產(chǎn)品是否應(yīng)該區(qū)別于傳統(tǒng)商品單獨(dú)設(shè)置稅種一直飽受爭議。歐盟認(rèn)為，根據(jù)該數(shù)字產(chǎn)品的交易形式不同所適用的稅率也是不同的。然而世貿(mào)組織卻有著不同的看法，他們認(rèn)為同樣的產(chǎn)品雖然交易的形式不同，但是商品的本質(zhì)相同，不應(yīng)該區(qū)別納稅。根據(jù)稅收的中性原則，我們完全可以不專門為跨境電子商務(wù)開設(shè)新的稅種，但要減輕交易雙方的負(fù)擔(dān)，讓更多的經(jīng)營者能參與到跨境電子商務(wù)中。

（二）明確商品屬性的劃分標(biāo)準(zhǔn)

很多跨境交易物品的收件人是自然人還是法人往往很難確定，部分企業(yè)可能會(huì)在逃避關(guān)稅的利益驅(qū)使下將原本是公司為收貨人改為個(gè)人為收貨人。正是由于我國的現(xiàn)行關(guān)稅制度對個(gè)人自用物品和企業(yè)交易貨物界定不清導(dǎo)致上述逃避關(guān)稅的現(xiàn)象屢見不鮮，使稅款征收過程混亂。針對上述現(xiàn)象，本文認(rèn)為采用進(jìn)出口商品的價(jià)格和數(shù)量相結(jié)合的方式區(qū)分個(gè)人自用物品和交易貨物或許能在一定的程度上減少上述現(xiàn)象發(fā)生的頻率。商品的價(jià)格越高同時(shí)數(shù)量也越多，需繳的關(guān)稅也就更多，這對納稅人來說也是相對公平的措施。

（三）進(jìn)一步完善入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品完稅價(jià)格表

入境物品所有人實(shí)際購買商品應(yīng)在該《人境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品完稅價(jià)格表》表中列明價(jià)格2倍以上或1/2以下的物品，所有人有向海關(guān)提供真實(shí)的交易憑證的義務(wù)。事實(shí)上，存在很大一部分的進(jìn)口物品的市場價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于進(jìn)口價(jià)格。并且五花八門的打折促銷的手段使得在電子商務(wù)模式下交易的商品價(jià)格進(jìn)一步降低，在海關(guān)部門進(jìn)行價(jià)格審核的時(shí)候這些情況都應(yīng)明確表示出來。

（四）海關(guān)加強(qiáng)監(jiān)管

對于較為頻繁的買賣雙方的真實(shí)信息，海關(guān)部門可以聯(lián)合其他統(tǒng)計(jì)部門進(jìn)行調(diào)查，并且視為重點(diǎn)監(jiān)督對象。對他們的交易商品展開調(diào)查，詢問其購買目的，并了解商品的最終流向，檢查是否存在以偽裝成無商業(yè)價(jià)值的貨樣或廣告品申報(bào)人關(guān)的情況。對于經(jīng)常在境外購買商品的個(gè)人也應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管的力度，海關(guān)可以對這類人員的基本信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗?，注重檢查他們的物品，一旦發(fā)現(xiàn)違法情況一律從嚴(yán)處理，警示其他可能會(huì)作出不法行為的跨境消費(fèi)者。

（五）國際稅收交流與合作的加強(qiáng)

跨境貿(mào)易也同樣是一把雙刃劍，它使得各個(gè)國家之間突破了國界的障礙，擴(kuò)大了貿(mào)易的范圍，但同時(shí)它帶來的問題也不容小覷。國際貿(mào)易的發(fā)展使得國際稅款的征收變得錯(cuò)綜復(fù)雜，各個(gè)國家需要齊心協(xié)力解決跨境電子商務(wù)稅收的分配難題。如果各個(gè)國家在關(guān)稅的征收問題上不進(jìn)行及時(shí)有效的溝通可能會(huì)存在對同一商品的多征或漏征的情況。因此為了確保跨境電子商務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，不損害任何一方的利益。各國重視跨境電子商務(wù)交流和合作則變得十分重要，在各個(gè)環(huán)節(jié)及時(shí)進(jìn)行溝通，確保每個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范進(jìn)行。