崔亞林

摘要：管理審計對企業(yè)經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動，目的是促進企業(yè)提高資源配置效率，管理審計是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的方向，本文以S公司一項工具管理審計項目入手，介紹了管理審計項目的人員組織、審前調(diào)查、方案設(shè)計、現(xiàn)場審計及督促缺陷整改的閉環(huán)作業(yè)模式，總結(jié)了一些管理審計的思路和方法，對管理審計項目的開展具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控;管理審計;案例

工欲善必先利其器，工具是制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中不可或缺的一部分，工具的成本消耗和使用效益逐漸得到企業(yè)的關(guān)注，S公司是一家典型的大型制造企業(yè)，近幾年的工具消耗水平增速顯著，為提高工具使用效率和降低成本消耗，S公司于2016年10月組織開展了工具管理審計。

一、項目實施過程中的主要做法

（一）成立跨部門協(xié)同工作組，整合專業(yè)資源

隨著公司規(guī)模的不斷擴大，對審計工作的要求也越來越高，審計工作已從傳統(tǒng)的結(jié)果式審計向企業(yè)全流程審計轉(zhuǎn)變，審計工作只有深入到具體業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，才能準確查找管理控制薄弱環(huán)節(jié)，促進公司提升管理效益，在開展S公司工具管理審計過程中，由內(nèi)部審計部門牽頭，組織工藝技術(shù)、財務(wù)、采購、物資供應(yīng)等業(yè)務(wù)主管部門專業(yè)人員共同組成審計工作組，充分發(fā)揮各部門人員的專業(yè)特長，深入業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，對工具管理情況實行全過程審計。

（二）充分做好審前調(diào)研，合理確定審計方案和重點

審計前期，審計組對S公司14個制造車間下發(fā)了調(diào)查表，要求各單位填報近三年工具采購入庫情況、生產(chǎn)領(lǐng)用消耗、期初及期末庫存情況及三年以上閑置工具情況，同時向計劃管理部門、生產(chǎn)管理部門等收集了S公司近幾年的主產(chǎn)值工時、總產(chǎn)值工時、工業(yè)總產(chǎn)值等統(tǒng)計數(shù)據(jù)。匯總收集調(diào)查表后，審計組對各單位填報的統(tǒng)計資料進行了匯總分析，發(fā)現(xiàn)如下主要問題：

1.S公司近幾年工具采購規(guī)模增速較快，近三年工具采購金額共計1.2億元，工具采購規(guī)模的增幅遠超過其工業(yè)總產(chǎn)值的增幅。

2.新采購工具的使用率較低，平均生產(chǎn)領(lǐng)用率僅為28.45%。

3.部分高價值進口工具長期閑置。

（三）縝密設(shè)計內(nèi)控檢查要點，開展業(yè)務(wù)全過程審計

通過前期調(diào)研和對大量數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、分析，審計組發(fā)現(xiàn)，S公司近幾年工具采購規(guī)模增速較快，但使用率偏低，且存在高價值先進工具長期閑置的現(xiàn)象，占用了公司大量資金，導(dǎo)致公司資金使用效益大大降低。為進一步分析上述問題產(chǎn)生的根源原因，審計組根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合S公司實際情況，針對工具請購、審核、審批、采購、驗收、使用、修理、處置等關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，設(shè)計了19個關(guān)鍵控制點，通過對關(guān)鍵控制點的穿行測試，來查找分析管理中的薄弱環(huán)節(jié)。（見表1）

（四）圍繞關(guān)鍵控制點，執(zhí)行管理審計工作

審計組采取訪談、現(xiàn)場盤點查驗、填報調(diào)查問卷、查閱相關(guān)賬簿、資料等方式，圍繞19個關(guān)鍵控制點的執(zhí)行情況進行了細致的審核，分析出了S公司在工具管理方面存在的主要內(nèi)控缺陷：

1.需求計劃編制缺乏標(biāo)準。制造車間未定量結(jié)合年度生產(chǎn)任務(wù)、人員及設(shè)備配備情況、工具消耗水平及庫存情況等進行編報，而是以儲備、建立健全常用各型號規(guī)格工具體系的思路來申報工具需求計劃、導(dǎo)致出現(xiàn)需求計劃過量的情況。

2.對高價值工具的論證不夠充分。制造車間在申報工具需求過程中，盲目追求高、精、尖進口工具，對高價值工具需求論證不足，導(dǎo)致部分高價值工具購入后長期閑置。

3.工具請購渠道多，未實行統(tǒng)一管理，各種采購渠道的審批管理程序不一，致使S公司難以對工具需求量在總體上進行平衡控制。

4.請購審核缺乏有力控制。因?qū)徍肆α颗鋫溆邢?、缺乏審核?biāo)準及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不齊全等原因，主管部門未能按照規(guī)定的工作流程，審核使用單位的標(biāo)準配備定額、周轉(zhuǎn)定額、消耗定額及實際使用消耗量等數(shù)據(jù)，致使對工具需求計劃的審核控制流于形式。

5.工具修理業(yè)務(wù)未有效開展。S公司未對工具修理業(yè)務(wù)進行集中管理，由于此業(yè)務(wù)的缺失，使用單位在發(fā)生工具磨損后，無處修理，只能擱置在一邊，然后重新申購新工具，增加了工具的采購量，加大了工具采購成本。如：審計工作組對S公司某數(shù)控車間進行盤點時發(fā)現(xiàn)，該車間領(lǐng)出整體硬質(zhì)合金銑刀9820把，價值1151萬元，生產(chǎn)實際在用的僅616把，其余9204把，價值1093萬元的整體硬質(zhì)合金銑刀為待修理或待報廢狀態(tài)。

6.工具報廢處置不規(guī)范。各制造車間對報廢工具的處理程序不一，存在很多不規(guī)范的問題，工具的報廢信息未傳遞至主管部門，工具報廢情況與使用單位工具請購數(shù)量的管控未關(guān)聯(lián)。

7.工具資源信息缺乏共享。工具出入庫管理未納入信息系統(tǒng)管理，各制造車間之間工具信息資源不共享，不利于工具資源的合理配置和調(diào)劑使用，積壓的工具增加了S公司資金占用。

8.工具采購成本考核機制不夠健全，未結(jié)合各使用單位的生產(chǎn)任務(wù)及加工產(chǎn)品產(chǎn)出情況對工具消耗情況進行科學(xué)的考核。

二、加強整改督促，切實改進工具管理效益

工具管理審計報告發(fā)布后得到了S公司主要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，并布置公司主管工藝技術(shù)業(yè)務(wù)的副總經(jīng)理牽頭落實整改計劃。為確保整改措施切實可行，S公司組織相關(guān)工具主管部門、各制造車間召開了工具管理問題整改工作專項布置會議，針對審計提出的問題，逐條進行梳理，并結(jié)合S公司工具管理現(xiàn)狀，指定了10個方面的具體整改措施，并逐項明確了整改責(zé)任單位、責(zé)任人和整改完成時間。（見表2）

三、各單位合力整改，工具管理成效初顯

在整改措施發(fā)布后，S公司工藝部門、財務(wù)部門、采購部門、物資供應(yīng)部門、信息化管理部門及各制造車間積極按措施計劃推動整改工作，S公司在改進工具管理方面成效初顯。

（一）積極推動工具修磨集中管理業(yè)務(wù)，降低公司成本消耗。工藝管理部門組織各制造車間對待修磨刀具進行了統(tǒng)計，共1.4萬把待修磨刀具，價值1100萬元。經(jīng)調(diào)研多家工具專業(yè)修磨廠家，單次修磨費用約為新刀具的13%，重磨后使用壽命為原壽命的85%，刀具修磨業(yè)務(wù)的集中管理將大大降低公司工具成本消耗。

（二）積極推進閑置工具的合理調(diào)劑使用，盤活公司閑置資產(chǎn)。S公司組織各制造車間對閑置工具進行了全面清查，可調(diào)劑工具形成清單后待調(diào)劑使用，閑置且無法調(diào)劑的工具清單統(tǒng)一報采購部門后與供應(yīng)商協(xié)調(diào)更換。

（三）明確2萬元以上的工具，出具可行性分析論證報告后方可申請采購。

（四）將工具采購費用納入了各制造車間的績效考核，督促各制造車間主動降低工具成本消耗。

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（作者單位：中國航空工業(yè)集團公司審計中心）endprint