胡曉麗

【摘 要】環(huán)境問(wèn)題對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生活質(zhì)量的影響已受到全球各國(guó)的廣泛關(guān)注。環(huán)境會(huì)計(jì)是綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科，其通過(guò)強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，賦予資源價(jià)值和價(jià)格，使企業(yè)責(zé)任向社會(huì)延伸，促使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮，從真正意義上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。文章在分析企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，在低碳經(jīng)濟(jì)這一新的視角下，更加詳細(xì)全面的闡述了低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，并對(duì)其優(yōu)化途徑進(jìn)行了探究。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境成本；核算方法

引言

環(huán)境會(huì)計(jì)是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境要素通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、核算，并對(duì)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)處理的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的一個(gè)新興的會(huì)計(jì)分支。環(huán)境會(huì)計(jì)在發(fā)達(dá)國(guó)家的理論研究與實(shí)踐，方興未艾。目前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)仍然處于理論研究階段，對(duì)其在企業(yè)的應(yīng)用研究少之又少。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的建立，有利于企業(yè)規(guī)范環(huán)境業(yè)務(wù)的處理，使企業(yè)環(huán)境業(yè)務(wù)處理有規(guī)可循。在低碳經(jīng)濟(jì)背景下的企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)在公眾的視野，并逐步得到了發(fā)展。

一 、相關(guān)理論

低碳經(jīng)濟(jì)是一種集產(chǎn)出、銷(xiāo)售、耗用以及回收利用于一體的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新以及制度改革來(lái)發(fā)展新型經(jīng)濟(jì)體系，從而減少大氣中的二氧化碳濃度，緩解二氧化碳的濃度增長(zhǎng)，已達(dá)到在治理環(huán)境的同時(shí)能夠提高生產(chǎn)效率，獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，是一種以可持續(xù)發(fā)展為理念的經(jīng)濟(jì)體系。企業(yè)環(huán)境成本，是指整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)為了治理自身生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的碳排放和保護(hù)環(huán)境所產(chǎn)生的成本。企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境成本的原因諸多，例如，因?yàn)樯a(chǎn)破壞環(huán)境所交的罰款、用于改進(jìn)企業(yè)技術(shù)和設(shè)備所產(chǎn)生的費(fèi)、環(huán)保義務(wù)宣傳費(fèi)等各種費(fèi)用，另一方面，還有一些非現(xiàn)金的成本產(chǎn)生，其主要體現(xiàn)在企業(yè)因?yàn)椴蛔袷匕l(fā)展原則，破壞環(huán)境，損毀了企業(yè)形象，因而產(chǎn)生了相應(yīng)的費(fèi)用；企業(yè)會(huì)計(jì)核算和計(jì)量的技術(shù)有一定的局限性，不能夠很好地發(fā)揮相應(yīng)的作用，帶來(lái)了一定的發(fā)展局限和損失。

二、 環(huán)境成本研究的國(guó)內(nèi)發(fā)展?fàn)顩r

我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題從改革開(kāi)放開(kāi)始變得日益嚴(yán)重。經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展與環(huán)境污染嚴(yán)重并存的矛盾態(tài)勢(shì)，在我國(guó)已表現(xiàn)的非常明顯，我國(guó)對(duì)環(huán)境的保護(hù)從20世紀(jì)70年代已經(jīng)開(kāi)展。90年代開(kāi)始陸續(xù)有介紹、引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)文章的出現(xiàn)，但當(dāng)時(shí)并未引起人們的廣泛重視。直到近幾年，我國(guó)環(huán)境狀況極度惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，才使得這一課題的研究成為熱點(diǎn)。浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院李連華教授等7重點(diǎn)對(duì)環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行研究。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)未對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行單獨(dú)地確認(rèn)和計(jì)量，導(dǎo)致企業(yè)只重視經(jīng)濟(jì)效益而忽略社會(huì)效益。應(yīng)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)及國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)的比較研究基礎(chǔ)上，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行合理界定，并建立環(huán)境成本的計(jì)量方法的重要結(jié)論，以期為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境治理決策提供理論基礎(chǔ)和方法。

三、 環(huán)境會(huì)計(jì)體系構(gòu)建原則

借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合的原則。在推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)家中舊本政府環(huán)境省對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)劃最為完整從環(huán)境支出分類(lèi)項(xiàng)目、績(jī)效指標(biāo)到環(huán)境報(bào)告的格式都有完整的設(shè)計(jì)。我國(guó)在建構(gòu)環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)可參考這些分類(lèi)項(xiàng)目并結(jié)合我國(guó)的具體情況不斷創(chuàng)新不斷發(fā)展和完善。強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則。政府會(huì)計(jì)管理部門(mén)、環(huán)境保護(hù)部門(mén)必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露做出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)要體現(xiàn)國(guó)家的方針、政策、法律和法規(guī)的要求。當(dāng)然加果企業(yè)主動(dòng)地披露盡可能多的環(huán)境信息政府及社會(huì)公眾應(yīng)給予支持和鼓勵(lì)。

四、 環(huán)境成本的計(jì)量

在確認(rèn)環(huán)境成本之后，就要對(duì)所歸集的環(huán)境成本進(jìn)行精確地計(jì)量。所謂環(huán)境成本的計(jì)量是指對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)的結(jié)果予以量化的過(guò)程，亦指在環(huán)境成本確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)其業(yè)務(wù)或事項(xiàng)按其特性，采用一定的計(jì)量單位和屬性，進(jìn)行數(shù)量和金額認(rèn)定、計(jì)算和最終確定的過(guò)程。環(huán)境成本的計(jì)量是環(huán)境成本核算中的難點(diǎn)，因?yàn)橛袝r(shí)環(huán)境成本表現(xiàn)為無(wú)形的、或有的、未來(lái)的、形象關(guān)系或社會(huì)成本等，其不可計(jì)量、不可貨幣化和難以于相應(yīng)的收入相配比等特性，使得環(huán)境成本的計(jì)量比較困難，因此要結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)上的一些方法來(lái)給予計(jì)量。按照現(xiàn)有會(huì)計(jì)學(xué)理論，費(fèi)用計(jì)量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值等，計(jì)量單位主要是貨幣形式?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的計(jì)量模式采用貨幣計(jì)量，并且以歷史成本為主，兼用其他各種計(jì)量屬性。環(huán)境成本的計(jì)量同樣遵循這一模式，結(jié)合環(huán)境成本本身的特點(diǎn)在進(jìn)行量化的過(guò)程中還應(yīng)考慮以下兩點(diǎn)：應(yīng)采用貨幣單位和實(shí)物單位相結(jié)合的雙重計(jì)量模式。計(jì)量廢棄物處理成本時(shí)，可輔之以噸、公斤、立方米等物理量度計(jì)量；處理超標(biāo)污水的成本適當(dāng)考慮增加污染濃度的化學(xué)量度計(jì)量，將其綜合起來(lái)，使信息使用者獲得一個(gè)較為完整的印象。在采用貨幣計(jì)量時(shí)，計(jì)量屬性是靈活多樣的，根據(jù)具體環(huán)境成本的特點(diǎn)可以選擇采用歷史成本、現(xiàn)行價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等。結(jié)合對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的概念、分類(lèi)及確認(rèn)的研究成果，依據(jù)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，主張按可獲市場(chǎng)信息的充分性和具體計(jì)量對(duì)象將計(jì)量方法分為直接市場(chǎng)法、替代市場(chǎng)法和假想市場(chǎng)法三種，并比較分析了這些方法的使用范圍、特點(diǎn)及局限性。所謂直接市場(chǎng)法，就是直接運(yùn)用貨幣價(jià)格，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所引起的，并可以觀察和度量的環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)進(jìn)行測(cè)算的一類(lèi)方法。而替代市場(chǎng)法這一方法利用直接市場(chǎng)法所無(wú)法利用的信息，尋找間接反映對(duì)環(huán)境質(zhì)量評(píng)價(jià)的商品和勞務(wù)，利用這些商品和勞務(wù)的價(jià)格來(lái)計(jì)量環(huán)境資源價(jià)值。由于包括環(huán)境因素在內(nèi)的多因素對(duì)替代商品和勞務(wù)的綜合影響，使用時(shí)需排除其他因素對(duì)數(shù)據(jù)的干擾，故計(jì)量難度大，可靠性較低。但當(dāng)環(huán)境是主要影響因素時(shí)，使用替代市場(chǎng)法是合理的。市場(chǎng)調(diào)查評(píng)估法在缺乏價(jià)格數(shù)據(jù)而無(wú)法使用市場(chǎng)價(jià)值法時(shí)，常用的方法就是向?qū)＜一颦h(huán)境利用者作調(diào)查，這種方法就是市場(chǎng)調(diào)查評(píng)估法。其核心內(nèi)容是當(dāng)環(huán)境物品的供給數(shù)量（或質(zhì)量）發(fā)生變化時(shí)，人們?cè)敢庵Ц痘蚪邮苎a(bǔ)償?shù)慕痤~，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對(duì)環(huán)境資源損失價(jià)值或保護(hù)措施效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。如評(píng)價(jià)洪水對(duì)農(nóng)田、水利設(shè)施等造成的經(jīng)濟(jì)損失，就可采用此法。從理論上講，市場(chǎng)調(diào)查評(píng)估法直接評(píng)價(jià)調(diào)查對(duì)象的支付意愿或受償意愿，所得結(jié)果應(yīng)該最接近環(huán)境質(zhì)量的貨幣價(jià)值。

五、 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展階段，在過(guò)去的幾十年中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力使人們忽視了環(huán)境的污染和自然資源的破壞，但環(huán)境會(huì)計(jì)的研究正在受到越來(lái)越多的關(guān)注。低碳經(jīng)濟(jì)背景下產(chǎn)生的環(huán)境成本會(huì)計(jì)，已經(jīng)在我國(guó)發(fā)展近二十年，已有一套完整全面的理論基礎(chǔ)，然而在實(shí)踐方面卻沒(méi)有充足的經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響越來(lái)越大，企業(yè)應(yīng)大膽的嘗試從環(huán)境成本會(huì)計(jì)理念走向?qū)嵺`，給自己的企業(yè)創(chuàng)造出最有利的發(fā)展機(jī)會(huì)。

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