根據(jù)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見(jiàn)》要求，從2017年開(kāi)始開(kāi)展集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作，力爭(zhēng)用3年時(shí)間完成。農(nóng)業(yè)部等9部委下發(fā)《關(guān)于全面開(kāi)展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》（農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2017〕11號(hào)）進(jìn)一步明確，2017年12月31日為資產(chǎn)清查登記時(shí)點(diǎn)。1998年全國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一開(kāi)展了清產(chǎn)核資工作，但新參加工作的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)人員對(duì)這項(xiàng)工作還是比較陌生。資產(chǎn)清查的一項(xiàng)重要內(nèi)容是貨幣資金的清查，貨幣資金清查登記表在這次農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資報(bào)表中排在第一張，序號(hào)為“農(nóng)清明細(xì)01”（附件1）。而貨幣資金清查的重點(diǎn)是現(xiàn)金，現(xiàn)金清查一般采取“倒軋法”進(jìn)行。所謂現(xiàn)金清查“倒軋法”，也叫現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)“倒軋法”、現(xiàn)金余額“倒軋法”（不同的叫法主要是基于資產(chǎn)清查、審計(jì)盤(pán)點(diǎn)、現(xiàn)金自盤(pán)等不同情形所致），是指在假定清查登記時(shí)點(diǎn)至現(xiàn)金清查日現(xiàn)金收支無(wú)差錯(cuò)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)清查日“現(xiàn)金”實(shí)有數(shù)額的盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)金額加上清查登記時(shí)點(diǎn)至清查日現(xiàn)金支出總額，減去清查登記時(shí)點(diǎn)至清查日現(xiàn)金收入總額，倒軋出清查登記時(shí)點(diǎn)的“現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額”，從而確定清查登記時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金賬面數(shù)是否正確無(wú)誤的一種方法。現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)“倒軋法”，能準(zhǔn)確、直觀地反映出清查登記日庫(kù)存現(xiàn)金的真實(shí)性和差額，在財(cái)務(wù)和審計(jì)工作中經(jīng)常應(yīng)用到。現(xiàn)以富原鎮(zhèn)大路村2018年1月17日現(xiàn)金清查情況進(jìn)行實(shí)例說(shuō)明。

一、基本情況及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

該村財(cái)務(wù)收支實(shí)行“收支兩條線”“一月一報(bào)賬”和庫(kù)存現(xiàn)金限額管理制度，限額為5000元。村出納（報(bào)賬員）張三，財(cái)務(wù)主管李四，監(jiān)盤(pán)人王五，清產(chǎn)核資工作小組負(fù)責(zé)人趙六。根據(jù)出納現(xiàn)金日記賬記載，富原鎮(zhèn)大路村2017年12月31日現(xiàn)金賬面余額3565元。今年1月1日—17日期間發(fā)生以下幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1. 1月3日支付征訂報(bào)刊費(fèi)1935元；

2. 1月5日收到林地使用費(fèi)3500元，當(dāng)日繳存村集體信用社賬戶，涉及收現(xiàn)和將現(xiàn)金解交信用社兩筆業(yè)務(wù)，下同；

3. 1月9日收到集體“四荒”地承包費(fèi)5000元，當(dāng)日繳存村集體信用社賬戶;

4. 1月10日村文書(shū)報(bào)銷購(gòu)置辦公用品支出310元;

5. 1月15日提取現(xiàn)金25000元，當(dāng)日支付2017年第4季度村干報(bào)酬18000元，支付第4季度衛(wèi)生保潔工資3000元，涉及提現(xiàn)和支付村干報(bào)酬、保潔員工資3筆業(yè)務(wù)。

二、現(xiàn)金清查的方法和步驟

現(xiàn)金清查的主要內(nèi)容：賬實(shí)是否相符、有無(wú)“白條”抵庫(kù)、坐支現(xiàn)金及留存現(xiàn)金是否超限額等。清查工作主要采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，一般由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站工作人員監(jiān)督，出納（報(bào)賬員）自己盤(pán)點(diǎn)，實(shí)點(diǎn)出現(xiàn)金數(shù)額，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果填寫(xiě)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表(見(jiàn)附件2），并采用“倒軋法”進(jìn)行運(yùn)算，具體操作步驟如下：

1. 實(shí)點(diǎn)現(xiàn)金計(jì)4915元，代碼①；

2. 計(jì)算出清查登記時(shí)點(diǎn)至清查日支出金額6筆=1935+3500+5000+310+18000+3000=31745元（代碼②）；

3.計(jì)算出清查登記時(shí)點(diǎn)至清查日收入金額3筆=35 0 0+5 0 0 0+25000=33500元（代碼③）；

4. 用“倒軋法”算出清查登記時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額，代碼④=①+②-③=4915+31745-33500=3160元；

5. 清查結(jié)果（代碼⑥）=清查登記時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額（代碼④）-清查登記時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金賬面余額（代碼⑤）=3160-3565=-405元。

清查盤(pán)點(diǎn)后，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額少于賬面金額405元，并由相關(guān)人員分別簽字確認(rèn)。

貨幣資金清查登記表（附件1）

現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表(附件2）

經(jīng)查，此次短款系出納未嚴(yán)格區(qū)分公私款所致，應(yīng)由其個(gè)人負(fù)責(zé)。

三、清查結(jié)果的處理和清查表填寫(xiě)

清查后，根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表逐項(xiàng)填寫(xiě)貨幣資金清查表的各項(xiàng)內(nèi)容。填寫(xiě)時(shí)，要注意兩張表之間的勾稽關(guān)系，并由相關(guān)人員簽字確認(rèn)（銀行存款清查內(nèi)容省略）。由于村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度未使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”過(guò)渡性會(huì)計(jì)科目，根據(jù)規(guī)定，對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符差異的處理分兩步：1.審批前只作備查登記，暫不作賬務(wù)處理；2.審批后，根據(jù)差異的原因和審批意見(jiàn)，編制記賬憑證，并登記相關(guān)賬簿。

四、審批前后的賬務(wù)處理

1. 根據(jù)審批意見(jiàn)，由出納張三負(fù)責(zé)賠償短款405元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：內(nèi)部往來(lái)—張三 405

貸：現(xiàn)金 405

2. 收到張三的賠款405元，并開(kāi)具收款收據(jù)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金 405

貸：內(nèi)部往來(lái)—張三 405

五、現(xiàn)金清查的啟示

現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，極易出現(xiàn)短款或被挪用、侵占。因此，必須實(shí)行定期和不定期相結(jié)合的清查盤(pán)點(diǎn)制度，通過(guò)清查來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、完善制度、糾正錯(cuò)誤、懲治舞弊，確保村集體資金的安全完整。

實(shí)踐中，現(xiàn)金短款主要有三種情形：

1. 找零差錯(cuò)。在支付報(bào)銷票據(jù)時(shí)找換零錢所致，短款數(shù)額較小，一般在幾元至幾十元之間。

2. 公私不分。主觀上沒(méi)有故意侵占集體資金的意圖，但平時(shí)不嚴(yán)格區(qū)分公款和個(gè)人現(xiàn)金，有時(shí)用集體現(xiàn)金支付個(gè)人款項(xiàng)，有時(shí)也用個(gè)人款項(xiàng)代付發(fā)票支出，時(shí)間長(zhǎng)了也記不清相關(guān)數(shù)額，短款一般在幾百元左右。

3. 挪用公款。主觀故意將集體款項(xiàng)挪作私用，等突擊盤(pán)點(diǎn)時(shí)來(lái)不及補(bǔ)足或無(wú)資金補(bǔ)足，短款數(shù)額一般較大，多達(dá)幾千元，甚至上萬(wàn)元，還具有一定的隱蔽性。針對(duì)不同情況，可分別采取提醒督促、批評(píng)教育、立案查處等措施。

前例中，出納未嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理制度，導(dǎo)致出現(xiàn)短款，理應(yīng)賠償。同時(shí)，在清查日其庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)為5320元，超過(guò)規(guī)定限額5000元，應(yīng)即日將部分現(xiàn)金解交開(kāi)戶銀行，把余額控制在限額內(nèi)。此外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行批評(píng)教育，要求按章辦事，防患于未然，切實(shí)履行好現(xiàn)金管理職責(zé)。