董宗贏

[摘 要] 基于“營改增”相關(guān)概述，立足于生活服務(wù)業(yè)視角，明確了營改增稅制的實(shí)施對(duì)生活服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作能夠產(chǎn)生巨大的影響和作用。以某餐飲企業(yè)為例進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)營改增加大了餐飲企業(yè)稅控難度，增加了人工成本支出；該餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)管理存在漏洞，難以滿足營改增稅制改革的要求；該餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)有待提升。因此，提出提高企業(yè)管理者對(duì)營改增政策的認(rèn)識(shí)，做好各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理，優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)并加強(qiáng)納稅籌劃，建立符合稅收優(yōu)惠的組織形式等改進(jìn)措施，為解決生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作適應(yīng)營改增稅制改革問題提供參考對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 營改增；生活服務(wù)業(yè)；財(cái)務(wù)

[中圖分類號(hào)] F715.5；F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2018）01-0159-03

一、引言

營改增是我國重要的稅制改革，隨著營改增稅制改革在我國所有行業(yè)的全部實(shí)施和開展，營改增對(duì)于企業(yè)的發(fā)展以及我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用和影響。例如2016年?duì)I改增稅制改革的實(shí)施促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長0.9個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示2016年5月至2017年4月我國營改增累計(jì)減稅6993億人民幣，其中生活服務(wù)業(yè)減稅面最大。同時(shí)，因?yàn)闋I改增是一把“雙刃劍”，對(duì)于企業(yè)來講這是利弊共存的，在推動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展的同時(shí)也會(huì)給企業(yè)的國際競爭帶來一定的影響。因此立足于生活服務(wù)業(yè)視角，闡述營改增稅制全面實(shí)施對(duì)生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的具體影響，以此推動(dòng)生活服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作適應(yīng)營改增稅制改革的需要。

二、“營改增”相關(guān)概述

（一）營業(yè)稅與增值稅概念

“營改增”就是營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悺I業(yè)稅是在我國境內(nèi)就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅制的一種。增值稅就是一商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額作為征稅對(duì)象的稅種。

（二）營業(yè)稅與增值稅存在的區(qū)別

因此營業(yè)稅與增值稅存在較大的區(qū)別，主要體現(xiàn)在：

1.納稅人身份的差異。增值稅將納稅人按照規(guī)模適應(yīng)不同的稅率。例如中小企業(yè)月營業(yè)收入在3萬以下的是不繳納稅費(fèi)的；

2.計(jì)稅基礎(chǔ)差異。營業(yè)稅計(jì)稅是以營業(yè)額為主，增值稅針對(duì)的增值額；

3.價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅差異。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅金是由銷售款承擔(dān)并且從其中扣除，而增值稅屬于價(jià)外稅，是由購買方承擔(dān)稅款的。

（三）實(shí)施“營改增”的意義

我國經(jīng)濟(jì)正處于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵時(shí)期，將營改增制度引入到生活服務(wù)行業(yè)中是發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要體現(xiàn)，實(shí)踐證明通過實(shí)施營改增不僅有效的避免了重復(fù)征稅，而且還可以減少工商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，完善稅收制度?？傮w看實(shí)施營改增具有重要的意義：

1.營改增符合稅收中性原則。生活服務(wù)業(yè)涉及民生問題，某種程度上講增值稅是針對(duì)整個(gè)社會(huì)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的征稅而實(shí)施的抵扣稅種，傳統(tǒng)的營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，而營改增的實(shí)施有效的解決了重復(fù)征稅的問題，有效的實(shí)現(xiàn)了稅收中性的問題，促進(jìn)了我國稅制的健康發(fā)展；

2.營改增稅制改革大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有助于生活服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，實(shí)施營改增稅制改革之后，現(xiàn)代生活服務(wù)企業(yè)的減稅額大大增加，其中生活服務(wù)行業(yè)的減稅比例占到全部減稅比例的23.95%，可見減稅效果是非常顯著的；

3.營改增稅制改革優(yōu)化了生活服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，提高了經(jīng)濟(jì)利潤。營改增的實(shí)施對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，反而會(huì)促進(jìn)生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的發(fā)展。例如酒店行業(yè)通過實(shí)施營改增稅制改革之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度將更加完善、財(cái)務(wù)工作人員的工作積極性也得到很大的提升。另外實(shí)施營改增也促進(jìn)了整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展，很大程度上降低了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

三、營改增全面實(shí)施對(duì)生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

營改增是我國重大稅制改革，2015年5月1日營改增的全面實(shí)施對(duì)于生活服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了諸多影響。企業(yè)在發(fā)展中要就營改增的轉(zhuǎn)變進(jìn)行必要的磨合和改變，現(xiàn)就從有利和不利方面進(jìn)行具體的闡述和分析：

（一）營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的有利影響

營改增稅制改革在生活服務(wù)業(yè)的全面實(shí)施標(biāo)志著我國營改增稅制改革的全面實(shí)施，營改增稅制改革對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)工作必然會(huì)產(chǎn)生巨大的影響：

1.營改增為生活服務(wù)企業(yè)提供了稅收籌劃的更多選擇。實(shí)施營業(yè)稅時(shí)企業(yè)的稅收籌劃過于單一，而實(shí)施營改增之后，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)有了更多的選擇，例如生活服務(wù)企業(yè)可以將固定設(shè)備的購置費(fèi)納入到免稅科目中，簡化了征稅環(huán)節(jié)，大大提高了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率；

2.營改增稅制改革優(yōu)化了會(huì)計(jì)核算。通過實(shí)施營改增可以采取增值專用發(fā)票計(jì)提稅額，這樣有助于企業(yè)建立清晰的增值稅賬目，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性；

3.增值稅規(guī)范了企業(yè)的發(fā)票管理。增值稅要求納稅人實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，這樣可以通過發(fā)票反映出納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，從而大大保持了稅負(fù)的持續(xù)性。

（二）營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的不利影響

營改增屬于稅制改革，生活服務(wù)企業(yè)在實(shí)施營改增之后必然會(huì)存在種種的不適應(yīng)性：

1.對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生了影響。營改增雖然只是在稅種上發(fā)生了變化，但是其實(shí)施對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系卻產(chǎn)生了影響，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目增多等使得財(cái)務(wù)人員的工作難度增加，程序上出現(xiàn)一定的復(fù)雜性。例如在營業(yè)稅模式下，企業(yè)的核算是按照合同的金額計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”，相應(yīng)的成本按照實(shí)際發(fā)生列支，而現(xiàn)行的增值稅的稅款則需要對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分布計(jì)算；

2.存在偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。營改增的初期階段，生活服務(wù)企業(yè)基于種種制度的不了解或者故意行為而出現(xiàn)偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

四、營改增實(shí)施對(duì)生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)證影響分析

為了更好地闡述營改增實(shí)施對(duì)生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響，以某餐飲企業(yè)為例進(jìn)行分析：endprint

（一）某餐飲企業(yè)的基本情況介紹

該餐飲企業(yè)是集住宿、飲食以及休閑為一體的現(xiàn)代生活服務(wù)企業(yè)，屬于四星級(jí)酒店，資產(chǎn)總額約120萬元，現(xiàn)有職工101人，建筑面積2.1萬平方米。通過對(duì)該企業(yè)近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，自2012年該餐飲企業(yè)開業(yè)以來，其利潤增長呈現(xiàn)不穩(wěn)定的狀態(tài)，其中2013年企業(yè)的利潤出現(xiàn)負(fù)增長。但是在2014年以后，尤其是2015年之后企業(yè)的利潤出現(xiàn)了較大幅度的增長。

（二）營改增對(duì)該餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

1.營改增加大了餐飲企業(yè)的稅控難度，增加了人工成本支出

該餐飲企業(yè)屬于生活服務(wù)行業(yè)，相對(duì)于企業(yè)的稅票申請(qǐng)等環(huán)節(jié)基本上與營業(yè)稅相同，也就是需要稅收專管員根據(jù)該企業(yè)的規(guī)模以及會(huì)計(jì)制度等方面確定該企業(yè)的發(fā)票限額以及限購張數(shù)等。營改增之后，企業(yè)需要向國家稅務(wù)局申請(qǐng)，而且發(fā)票的申請(qǐng)時(shí)間、程序都比以前更加繁瑣，例如每次購置的發(fā)票需要在三個(gè)月內(nèi)開完，這樣增加了企業(yè)的管理難度。當(dāng)企業(yè)的發(fā)票用完之后，由于超出限額就不能在重復(fù)申請(qǐng)，這樣就會(huì)影響到企業(yè)的日常經(jīng)營。當(dāng)然雖然實(shí)施營改增對(duì)于企業(yè)而言具有積極的作用，但是在開始實(shí)施階段，企業(yè)由于不熟悉等不得不增加人力成本支出。

2.該餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度存在漏洞，難以滿足營改增稅制改革的需要

營改增稅制改革是我國稅制改革的重要內(nèi)容，實(shí)施營改增需要企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)制度，但是由于該餐飲企業(yè)成立于2012年，屬于私營性質(zhì)，因此基于近些年餐飲企業(yè)競爭壓力的考慮，該企業(yè)將發(fā)展重點(diǎn)放在休閑娛樂項(xiàng)目中，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)制度存在諸多的缺陷：一是該餐飲企業(yè)的內(nèi)部控制制度不嚴(yán)格。由于該企業(yè)屬于私營性質(zhì)，企業(yè)為了壓縮成本，采取的是家族式管理模式，因此需要企業(yè)制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度；二是企業(yè)財(cái)務(wù)核算體系不能滿足營改增的需要。在當(dāng)前環(huán)境下，該餐飲企業(yè)的會(huì)計(jì)核算仍然以傳統(tǒng)的模式進(jìn)行操作，例如餐飲企業(yè)最大的核算是員工的工資，因此以往的工資支出是不計(jì)算到納稅免征科目中的，但是在現(xiàn)在環(huán)境下則實(shí)現(xiàn)了對(duì)工作人員工資的核算。

3.該餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)有待提升

營改增稅制實(shí)施，要求餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要積極適應(yīng)相關(guān)的工作要求。但是從上述分析中該餐飲企業(yè)實(shí)行的是家族式管理模式，因此總體分析該餐飲企業(yè)的員工在專業(yè)技能方面存在較大的差距。例如部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員不懂得如何開具增值專用發(fā)票等。

五、營改增全面實(shí)施下提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的具體對(duì)策

（一）提高企業(yè)管理者對(duì)營改增政策的認(rèn)識(shí)

營改增是我國稅制改革的重要內(nèi)容，尤其是2015年?duì)I改增全面實(shí)施，要求企業(yè)必須要按照營改增稅制改革的要求從事稅務(wù)管理等工作，因此作為企業(yè)的管理者必須要高度重視營改增稅制改革工作。首先企業(yè)的管理者要在思想上高度重視營改增制度。例如企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)要嚴(yán)格按照營改增的要求進(jìn)行。同時(shí)企業(yè)的管理者也要關(guān)注國家的相關(guān)政策，了解關(guān)系到自身切實(shí)利益的政策。企業(yè)的管理者要加強(qiáng)與納稅機(jī)關(guān)的溝通，及時(shí)就有關(guān)問題咨詢稅務(wù)工作人員；其次企業(yè)管理者也要及時(shí)關(guān)注整個(gè)生活服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)和自身的稅負(fù)水平，根據(jù)宏觀環(huán)境，結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)選擇適合自身發(fā)展的“營改增”經(jīng)營模式。例如餐飲企業(yè)要及時(shí)做好各種原材料的進(jìn)項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，改變以往的粗放式進(jìn)貨模式。

（二）做好各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理

餐飲企業(yè)不同于其它企業(yè)模式，傳統(tǒng)的餐飲企業(yè)，尤其是飲食部門的各種原材料更多的是以簡單的貨物購置，一般不需要開具發(fā)票。但是實(shí)施營改增之后，企業(yè)可以利用支出發(fā)票進(jìn)行抵扣，因此進(jìn)項(xiàng)發(fā)票對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用，所以餐飲企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理：首先要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)原料進(jìn)項(xiàng)的財(cái)務(wù)管理，例如餐飲企業(yè)在采購的時(shí)候要盡可能獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，以此沖抵。當(dāng)然部分餐飲企業(yè)為了節(jié)省采購成本往往選擇從小市場(chǎng)購置貨物，其實(shí)此種方法對(duì)于餐飲企業(yè)而言是弊大于利的；其次餐飲企業(yè)也要積極向國稅部門申請(qǐng)領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品的收購發(fā)票?；诓惋嬈髽I(yè)的特殊性質(zhì)，餐飲企業(yè)必然會(huì)向農(nóng)產(chǎn)品用戶直接購置農(nóng)副產(chǎn)品，因此需要餐飲企業(yè)做好與國稅部門的溝通。以此克服因?yàn)檗r(nóng)戶產(chǎn)品收購發(fā)票因農(nóng)夫資格、產(chǎn)品范圍等方面局限所造成的損失。最后餐飲企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票面額以及會(huì)計(jì)科目的管理。對(duì)于增值稅的抵扣有著嚴(yán)格的規(guī)定，尤其是我國實(shí)行增值稅之后，對(duì)于發(fā)票的管理要求填寫企業(yè)的納稅號(hào)，這樣對(duì)于發(fā)票的科目提出了更好的要求，因此需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)科目的管理。

（三）優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)納稅籌劃

從征稅機(jī)關(guān)而言，實(shí)施營改增稅制改革之后，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目要求將更加嚴(yán)格，因此需要做好以下幾個(gè)方面：一是要規(guī)范賬務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)技能，尤其是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。營改增之后，對(duì)于發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，因此需要財(cái)務(wù)人員要不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以此適應(yīng)營改增稅制改革的要求。例如如果財(cái)務(wù)人員沒有掌握匯算清繳專業(yè)知識(shí)，就難以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，從而必然會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的失誤等給企業(yè)帶來巨大的損失。二是積極實(shí)施稅收籌劃，減少企業(yè)的稅負(fù)。稅收籌劃有助于降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，而營改增稅制改革為企業(yè)在選擇稅收籌劃時(shí)提供了契機(jī)，例如餐飲企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時(shí)可以綜合多方面的因素，選擇科學(xué)的購置方式，以此提高資金的使用效率。實(shí)施稅收籌劃需要做好納稅人資格、選擇進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額等。

（四）調(diào)整企業(yè)組織模式，構(gòu)建符合稅收優(yōu)惠的組織形式

營改增稅制對(duì)于中小企業(yè)給予了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，因此企業(yè)必須要積極根據(jù)現(xiàn)有的政策創(chuàng)建符合營改增的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，例如企業(yè)可以最大程度的安排殘疾人。這樣既可以支持社會(huì)公益事業(yè)，也可以為企業(yè)減少稅負(fù)。同時(shí)企業(yè)構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)時(shí)，是采用母子公司、總分公司還是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，要考慮內(nèi)部交易是否頻繁、增值稅會(huì)否產(chǎn)生留抵、增值稅是否匯總納稅以及勞務(wù)發(fā)生地對(duì)增值稅的征管方式等因素，根據(jù)有利于生產(chǎn)經(jīng)營、降低稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約現(xiàn)金流的原則，綜合確定。當(dāng)然企業(yè)在確定經(jīng)營策劃方案時(shí)必須要從長遠(yuǎn)戰(zhàn)略出發(fā)，以適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展的角度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的科學(xué)化。

六、結(jié)束語

總之，生活服務(wù)企業(yè)實(shí)施營改增之后無論是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還是對(duì)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展都具有重要的意義，營改增在細(xì)化企業(yè)中的產(chǎn)業(yè)分工、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)全面調(diào)整和升級(jí)上會(huì)發(fā)揮出自身特有的重要作用。因此，基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展要求，生活服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作必須要積極深化調(diào)整，以此適應(yīng)營改增稅制改革的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的健康有序進(jìn)行，這樣才能有效促進(jìn)企業(yè)長期健康的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：史樸]endprint