鄧蜀娟+肖軍

【摘 要】隨著國家對教育投入的不斷加大，各高校用于建設(shè)工程的資金也越來越多。在高校的管理工作中已經(jīng)將建設(shè)資金的監(jiān)管方式作為主要的管理內(nèi)容之一，并且是通過審計方式進行管理。目前多數(shù)國內(nèi)高校采用的手段是對建設(shè)工程實行全過程跟蹤審計，主要是對工程各階段的業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)管，未對工程管理部門的管理活動進行有效監(jiān)督。本課題擬從內(nèi)部審計人員視角探討高校工程管理審計的規(guī)范化建設(shè)情況。

【關(guān)鍵詞】高校工程管理；審計規(guī)范；研究

根據(jù)《教育部關(guān)于加強直屬高校內(nèi)部審計工作的意見》要求，建設(shè)工程管理審計要作為高校的主要管理方式方法，包括全部資金來源的建設(shè)和維修部分。何為工程管理審計？它與建設(shè)工程全過程跟蹤審計又有何區(qū)別。下面筆者將作詳細系統(tǒng)地介紹。

1 工程管理審計的形成

1.1 工程管理審計的定義

建設(shè)工程管理審計是對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進行的確認和評價活動。即工程管理審計是既要對工程業(yè)務(wù)活動進行審計，還要對該工程的管理活動提出建議和評價。

1.2 工程審計的發(fā)展

工程審計之初，只是對工程造價的確認。隨著人們對工程審計的深入了解，單純的造價確認已經(jīng)不能滿足工程管理的需要。在這種情況下，造價確認就逐步延伸為對整個工程各階段的審計，就此形成了全過程跟蹤審計。隨著工程人員對審計理念的進一步理解，只對工程各階段的業(yè)務(wù)活動進行審計還遠遠不夠，還應(yīng)對工程管理部門的管理活動進行監(jiān)督評價，由此產(chǎn)生工程管理審計。整個工程審計的發(fā)展歷程簡要概括為：造價確認——全過程跟蹤審計——工程管理審計。

1.3 工程管理審計的關(guān)鍵內(nèi)容

對工程管理部門的制度建設(shè)和工程各階段事項進行審計。對制度建設(shè)的審計主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制審計（梳理各歸口管理部門職責(zé)、工程管理流程等）。重要事項審計主要體現(xiàn)在過程把關(guān)，如造價審核、招標(biāo)階段審計、工程款付款審計等。

1.3.1 內(nèi)部控制審計是定期對建設(shè)工程歸口管理情況、人員的職責(zé)和崗位的設(shè)置情況以及工程項目的各個步驟中的實行情況等業(yè)務(wù)管理情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題落實整改。

1.3.2 造價審核，其主要目的就是針對工程項目中的各個步驟進行造價分析和確定。通過對投資的估算、招標(biāo)控制價、工程變更價、竣工結(jié)算的審計來確定。

1.3.3 招標(biāo)階段審計是指的工程項目的招標(biāo)文件和項目合同進行全面審計；審計的內(nèi)容主要設(shè)計、施工、監(jiān)理等招標(biāo)文件和合同的審計。

1.3.4工程款付款審計是依照合同和項目進展情況對建設(shè)工程用款撥付進行審計。

2 工程管理審計的特點

2.1 全面性

管理審計模式下，進行審計的部門要通過工程立項，工程施工和后期驗收、結(jié)算等一系列的方式來監(jiān)督此工程項目的進行，確定其真實性和效益；確保此工程項目的順利進行，期間的操作規(guī)范。審計部門的職責(zé)就是對工程項目的監(jiān)管，以及對造價的分析和控制，這也是其主要的工作范疇。但是，審計部門并不等于替代了工程管理部門，兩方各有其工作性質(zhì)，工作范疇不同。

2.2 工程管理部門的審計要求

審計部門的工作就是監(jiān)管工程項目的進行，在其管理審計方式下通過的一套管理模式；對工程項目的進行提出意見和評價。在這種模式下要針對工程項目來進行不能脫離其監(jiān)督對象，明確其目的。

3 高校工程管理審計的難點

3.1 內(nèi)部專業(yè)人員不匹配

現(xiàn)今的各高校從事審計工作的人員數(shù)量遠不及高校工程項目建設(shè)的需求量。事多人少，工程的各環(huán)節(jié)有時不能面面俱到，力不從心；其中以負責(zé)財務(wù)和會計方面的人員尤為奇缺，此外還有工程管理專業(yè)的人才稀少，學(xué)法律、合同管理的專業(yè)人士就幾乎沒有，面對較為專業(yè)的工程管理往往難以應(yīng)對。

3.2 工程管理部門配合的問題

就高校而言，內(nèi)部審計部門與工程管理部門均為學(xué)校職能部門，級別一樣，內(nèi)部審計部門對工程管理部門只有建議權(quán)，沒有決定權(quán)。所以事實上，工程管理部門處于不受審計監(jiān)督的狀態(tài)，一旦實行管理審計模式，可能會引起工程管理部門的反對。

4 工程管理審計在高校基建項目各階段的規(guī)范化建設(shè)程序

4.1 項目決策階段審計

4.1.1 項目建議書內(nèi)容規(guī)劃

項目建議書內(nèi)容方面的審計主要是：此項目進行的依據(jù)和進行的條件，并進行初級步驟的規(guī)劃和建議，進行資金預(yù)估，步驟的設(shè)想以及最終效益的總結(jié)。

4.1.2 可行性研究報告的審計

對可研報告的審計，要對全部的項目進行審核，對可行性研究報告中的一些問題進行反映，查看符合規(guī)定的理論依據(jù)。針對可行性研究報告中的各種項目數(shù)據(jù)的合理性提出意見，全面分析此工程項目的各種效益，包括經(jīng)濟的和社會的，了解清楚各工程項目的程序步驟，真實客觀的做出建議。

4.2 設(shè)計階段審計

4.2.1 初設(shè)及設(shè)計概算審計

審查設(shè)計單位資質(zhì)合規(guī)性，審查初設(shè)批準程序是否到位，設(shè)計概算是否合理。

4.2.2 施工圖設(shè)計及設(shè)計預(yù)算審計

進一步審查確認設(shè)計方案，審查確認設(shè)計深度，為后續(xù)發(fā)包提供依據(jù)及建議，審查設(shè)計圖紙的質(zhì)量，以減少后續(xù)的變更與索賠，審查設(shè)計預(yù)算的編制（量、價及費用問題，依據(jù)問題，技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)評價）。

4.3 招投標(biāo)階段審計

4.3.1 招投標(biāo)過程中各項造價文件資料的評審

主要對招標(biāo)控制價、工程量清單的合理性、正確性進行評審。

4.3.2 招投標(biāo)過程中合同文件的審計

主要是對合同形式是否符合本工程的特點、規(guī)模、合同內(nèi)容（尤其是造價相應(yīng)條款的完備性）、風(fēng)險分擔(dān)的公平性、合理性、嚴密性、是否依法簽訂等進行評審。審查合同的核心內(nèi)容、主要條款是否齊全：包括合同主體、標(biāo)的的數(shù)量、價格、質(zhì)量標(biāo)準、安全、進度、結(jié)算、變更和支付方式、履約期限和方式、保修、違約責(zé)任和爭議的處理方法等。審查是否建立合同管理制度和業(yè)務(wù)流程，是否實行歸口管理，合同的擬訂與審核是否崗位分離，是否按規(guī)定的權(quán)限和程序簽署合同。

4.4 施工階段審計

此階段審計的重點工作是處理合同履行中的各種變更問題和索賠問題。高校應(yīng)嚴格控制項目變更部分，防止“低中標(biāo)高結(jié)算”現(xiàn)象的發(fā)生。確需變更的應(yīng)按照學(xué)校規(guī)定的權(quán)限和程序進行變更，嚴防先施工后審批的現(xiàn)象發(fā)生。

4.5 工程結(jié)算階段審計

此階段的審計方式較為成熟，主要審查建設(shè)項目是否按合同約定完成相關(guān)內(nèi)容。督促工程管理部門催促施工單位及時編制工程結(jié)算資料，并對結(jié)算資料真實性、完整性進行審核。審計部門是否按規(guī)定委托有資質(zhì)的咨詢機構(gòu)進行審計，是否在合同規(guī)定的時間內(nèi)及時完成結(jié)算審計工作。

4.6 財務(wù)決算階段審計

審核項目立項及概預(yù)算情況，核實投入實際金額的資金來源渠道，審核實際投資的完成額，核定概算總投資；核定項目超概算的金額，分析超概算的原因；審查項目資金的管理控制及合同執(zhí)行情況；審核前期待攤費用及管理費用的支出是否真實、合法、合規(guī)、合理，會計核算是否正確；審查竣工決算報表是否按規(guī)定編制，根據(jù)批文、合同、財務(wù)資料、設(shè)計資料，逐項核對“竣工工程概算表”、“竣工財務(wù)決算表”、“交付使用資產(chǎn)表”中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)，是否做到賬表一致，有無缺項和賬表不符等現(xiàn)象；審查竣工決算說明書，考核編制依據(jù)，審查其內(nèi)容和引用數(shù)據(jù)的準確情況；對項目竣工決算的真實性、合法性、完整性進行鑒證。

5 結(jié)語

基建工程管理審計就是從項目立項到竣工驗收整個階段圍繞防控風(fēng)險、監(jiān)督形成的制衡關(guān)系。審計部門應(yīng)結(jié)合建設(shè)項目特點，找出風(fēng)險防控關(guān)鍵點，檢查組織架構(gòu)、運行機制、關(guān)鍵崗位和人員、內(nèi)部控制建立與實施開展情況，并對內(nèi)部控制的完整性和有效性進行評價，起到預(yù)防與管控基建項目管理風(fēng)險的目的，并由此提升內(nèi)部管理能力，完善內(nèi)部控制機制。

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