徐石交

（岳陽職業(yè)技術學院，湖南岳陽414000）

1 成本控制的研究內(nèi)容

受益于城市軌道、大飛機等大項目的帶動，機械制造業(yè)進入了新的快速增長期，對企業(yè)的成本進行科學的控制顯得日益重要[1]。成本控制大致可分為產(chǎn)品投產(chǎn)前的準備、制造過程、流通過程的成本控制。在機械行業(yè)，存貨居于流動資產(chǎn)項目的主要位置，通常占到全部流動資產(chǎn)的50%，研究機械制造企業(yè)的存貨控制等于完成了一半的研究任務。存貨的控制分析研究又分為原材料的采購控制（產(chǎn)品投產(chǎn)前的采購控制）、存貨的實時控制管理（制造過程的成本控制）、存貨銷售的成本控制。本文屬于成本優(yōu)化控制方法的有效性研究。

2 文獻綜述

成本控制方法是借鑒管理學的邏輯思維，發(fā)展到現(xiàn)在已由過去的科學加經(jīng)驗管理發(fā)展為動因加目標管理，成本控制由傳統(tǒng)的控制方法演變?yōu)楝F(xiàn)代成本控制方法的理論標志是引入了價值鏈分析。國外的專家學者運用價值鏈理論構建企業(yè)成本控制優(yōu)勢，國內(nèi)學者的相關研究則將機械制造企業(yè)成本控制的研究視角界定為成本控制的實證分析方法。實證分析是借鑒國外的價值鏈理論，總結成本控制發(fā)展過程中的規(guī)律，為企業(yè)成本管理工作提供有益的借鑒。

唐蘇通過構建生產(chǎn)過程的物流追蹤模型，建立了一種面向生產(chǎn)過程的精細化的產(chǎn)品成本預測模型來管理與控制成本。

戴超凡和彭韻之[2]結合工作實際，提出與關鍵部件（如底盤、發(fā)動機等）的供應商簽訂長期戰(zhàn)略合作協(xié)議是節(jié)約采購成本的有效措施。

王尚春[3]從資金投入界定如何有效控制成本，分析機械制造企業(yè)的資金需求特點。

宋文勝從研發(fā)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的失控來分析沒有形成系統(tǒng)的、全面的成本控制方法從而造成成本節(jié)節(jié)攀升的主要原因。

3 機械制造企業(yè)成本控制與方法管理研究存在的問題

3.1 產(chǎn)品設計和工藝流程方面存在瑕疵

相當部分的機械制造企業(yè)產(chǎn)品設計及工藝流程的設計理念存在瑕疵。實施所謂“優(yōu)化生產(chǎn)工藝，調(diào)整生產(chǎn)流程”的做法的結果是降低產(chǎn)品質(zhì)量與簡化產(chǎn)品使用性能來控制質(zhì)量成本（質(zhì)量成本控制是指質(zhì)量管理與成本管理的有機結合，通過確定最優(yōu)質(zhì)量成本達到控制成本的目的），把成本控制簡單地理解為降低成本，立足于短期效益最大化。這種成本控制忽視了用戶的消費需求，降低了產(chǎn)品的市場占有率，實際是降低了企業(yè)的總利潤。企業(yè)既舍不得在硬件設施上引進先進的生產(chǎn)設備，又沒有在軟件上引入MRP、柔性制造和供應鏈管理系統(tǒng)，通過信息技術改革工藝流程來實施成本控制。

3.2 沒有建立系統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)

機械加工是一個強調(diào)整體系統(tǒng)的工業(yè)加工行業(yè)，在成本控制的設計階段就要考慮其綜合性，但實際上決策層往往沒有實施全面介入的成本控制原則，管理層沒有將工程技術人員與銷售部門、財務人員的不同成本控制意識結合起來實施全過程控制，對產(chǎn)品的設計、制造、銷售過程進行控制，并將控制成果在有關報表上加以反映，借以發(fā)現(xiàn)缺點和問題。銷售部門提出的是考慮到擴大產(chǎn)品銷售的成本控制計劃，生產(chǎn)部門提出的是降低企業(yè)庫存的成本控制計劃，這種現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。從單一部門分析來講不錯的單項成本控制措施，但由于忽略了系統(tǒng)的全面性，沒有結合未來的市場發(fā)展與企業(yè)綜合戰(zhàn)略考慮，往往會失效甚至是發(fā)生副作用。

3.3 企業(yè)成本控制觀念落后，成本控制手段缺乏可操作性

現(xiàn)代企業(yè)成本控制要建立“企業(yè)是一個完整系統(tǒng)”的管理觀念，但現(xiàn)實情況是相當一部分企業(yè)的決策層沒有認識到這點，成本控制在內(nèi)容上僅僅局限于生產(chǎn)部門的計劃與財務部門報表上有形的成本動因，而忽視了與企業(yè)成本控制與管理密切相關的無形成本動因。在時間上也經(jīng)常錯后，甚至于事前的成本預算控制計劃在第二季度才下發(fā)到各執(zhí)行單位，事后分析也是經(jīng)驗判斷的產(chǎn)物，并不能起到反思錯誤的作用。成本控制分析部門經(jīng)驗性地對待例外性，忽視了重要性原則，對待實際費用與預算的差異僅僅關注數(shù)字差異的大小，沒有認真查明其原因，從而造成信息反饋不及時。這種缺乏科學性、可操作性的成本控制流程實施的結果是縱容了采購部門的超需求采購，這種超需求采購反映在采購部門的業(yè)績上是實現(xiàn)了采購單價的降低，但卻有可能造成企業(yè)的現(xiàn)金凈流出。

4 具體的成本控制建議

4.1 健全成本控制系統(tǒng)

機械加工是產(chǎn)業(yè)鏈最長的產(chǎn)業(yè)，搞好成本控制不能僅限于設計企業(yè)內(nèi)部的成本控制體系的健全，僅僅實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的成本優(yōu)化是不夠的，更不能局限于簡單的降低企業(yè)成本，而是要合理設計制造企業(yè)的內(nèi)部資源配置機制，保證制造系統(tǒng)內(nèi)部的資源結構與資源使用方式的優(yōu)化是健全成本控制系統(tǒng)的首要問題。其次是運用戰(zhàn)略管理中的價值鏈分析理論，借鑒國內(nèi)外研究成果，將企業(yè)的成本控制與管理活動界定為價值增值，將企業(yè)的成本控制活動按照生產(chǎn)流程的內(nèi)在邏輯關系合理串聯(lián)，形成完整的價值增值鏈[4]。這種價值鏈要包含企業(yè)內(nèi)部價值鏈及其外部延伸，企業(yè)要大規(guī)模使用ERP系統(tǒng)提供的相關成本信息，分析企業(yè)成本價值鏈不同環(huán)節(jié)的特點，運用適當?shù)某杀究刂婆c管理方法消除企業(yè)成本劣勢、加強成本優(yōu)勢。具體實施時，要切記單一企業(yè)的成本控制系統(tǒng)不是要把成本控制的空間范疇拓展到整個行業(yè)的價值鏈聯(lián)盟，只要企業(yè)在規(guī)范（或設定）成本管理的目標、特點、內(nèi)容、原則等方面結合價值鏈成本管理模式即可。

4.2 健全成本控制系統(tǒng)的具體管理手段

系統(tǒng)如同會計準則是粗線條的，需明確相關的配套制度及量化的預算指標，建立面向產(chǎn)品過程的成本綜合分析模型[5]，得出產(chǎn)品過程成本消耗的精細成本控制公式，明確生產(chǎn)單位成本控制任務，使得具體生產(chǎn)人員明確工作目標，從而保障健全的成本控制系統(tǒng)發(fā)揮作用。

開展成本控制的手段：選定最優(yōu)方案進行目標成本的計算，機械制造企業(yè)將產(chǎn)品的目標成本按功能評價系數(shù)分配給各有關的零部件，算出各零部件的目標成本，作為機械制造企業(yè)成本控制的經(jīng)濟依據(jù)。成本控制的方法借鑒價值工程常用“強制確定法”，其特點是對機械制造企業(yè)成本控制的對象——機械加工產(chǎn)品每一個零件功能的重要性進行打分，用功能評價系數(shù)來衡量功能。如分析結果中機械加工產(chǎn)品內(nèi)部某零部件成本很高，但其功能在產(chǎn)品中卻處于次要地位，就要對其進行成本控制。

5 關于成本控制重點的總結

（1）設計方面：結構復雜、體積比較龐大、材料價值昂貴、技術水平低且性能差的產(chǎn)品；

（2）生產(chǎn)方面：批量大、工藝復雜、原材料或能源消耗大、成品率低的產(chǎn)品；

（3）銷售方面：顧客意見大、競爭能力較差、多年未革新的老產(chǎn)品；

（4）成本方面：成本高于同類產(chǎn)品或高于功能相同產(chǎn)品的產(chǎn)品。

[1]王書滿.機械制造的成本控制策略淺析[J].現(xiàn)代營銷，2011（12）：46-47.

[2]戴超凡,彭韻之.淺議工程機械企業(yè)成本控制[J].建設機械技術與管理，2008（1）：132-134.

[3]王尚春.機械制造企業(yè)成本控制管理研究[J].中國市場，2016（36）：93，95.

[4]喬靜文.新形勢下機械制造企業(yè)在生產(chǎn)管理中的成本控制方案優(yōu)化[J].自動化與儀器儀表，2015（1）：190-191，194.

[5]宋文勝.機械制造企業(yè)生產(chǎn)管理中成本控制的優(yōu)化[J].中小企業(yè)管理與科技，2014（24）：15.