袁軍，李長(zhǎng)楚

(江蘇泰州農(nóng)村商業(yè)銀行，江蘇 泰州 225300)

1 農(nóng)商行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀

1.1 全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)

在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)前，審計(jì)部門(mén)將對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)管理情況進(jìn)行分析。目前主要從三個(gè)層面進(jìn)行評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第一，要充分考慮其發(fā)展情況，如果發(fā)展預(yù)期不高，則風(fēng)險(xiǎn)水平較高；第二，要考慮監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管，如果監(jiān)管較為嚴(yán)苛，則評(píng)估水平也偏高；第三，分析內(nèi)控體系的建設(shè)與執(zhí)行情況，分析其是否能與公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和業(yè)務(wù)相呼應(yīng)，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系不健全，則確定其風(fēng)險(xiǎn)水平較高。

1.2 依據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，執(zhí)行審計(jì)程序

接下來(lái)，農(nóng)商行內(nèi)審人員按照分析的審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)施審計(jì)程序：

(1)制定審計(jì)計(jì)劃。依據(jù)評(píng)估的審計(jì)重點(diǎn)，內(nèi)審人員編制合適可行的審計(jì)計(jì)劃。此外，還要對(duì)審計(jì)重點(diǎn)深入分析，判斷是否存在內(nèi)控體系沒(méi)有涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，并制定必要的實(shí)質(zhì)性程序。

(2)確定審計(jì)抽樣。內(nèi)審人員根據(jù)各業(yè)務(wù)特點(diǎn)的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)水平確定如何進(jìn)行審計(jì)抽樣。如該業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度較高或?qū)儆趧?chuàng)新型業(yè)務(wù)則要相應(yīng)的提高抽樣數(shù)量，必要時(shí)需進(jìn)行全面的實(shí)質(zhì)性程序。如果屬于傳統(tǒng)的柜面、信貸等業(yè)務(wù)，考慮其發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)且規(guī)模較大，審計(jì)中對(duì)該類(lèi)業(yè)務(wù)內(nèi)控應(yīng)實(shí)行穿行測(cè)試。

(3)分析抽樣結(jié)果。內(nèi)審人員利用自身的專(zhuān)業(yè)能力對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行分析，如果出現(xiàn)與預(yù)期判斷不相符，審計(jì)人員會(huì)采取其他方式再次抽樣，在排除抽樣風(fēng)險(xiǎn)之后，對(duì)于仍存在的不確定事項(xiàng)審計(jì)人員采取其他審計(jì)程序。

(4)靈活運(yùn)用溝通技巧。在初步得出審計(jì)線(xiàn)索之后，內(nèi)審人員與被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行必要的溝通。在溝通中，審計(jì)人員要保持審慎的職業(yè)態(tài)度雙向并重，從多個(gè)角度對(duì)農(nóng)商行內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)開(kāi)展情況進(jìn)行了解。

1.3 分析審計(jì)結(jié)果，編制審計(jì)報(bào)告

在實(shí)施審計(jì)程序之后，審計(jì)人員檢查此次審計(jì)是否按照規(guī)范對(duì)公司內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行了充分的分析，是否對(duì)分析出的所有重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行了審計(jì)，是否執(zhí)行了足夠多的程序保證結(jié)論合理。

為了有利于審計(jì)問(wèn)題整改，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的管理職能，內(nèi)審人員在按規(guī)程出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改通知書(shū)后，持續(xù)關(guān)注被審計(jì)單位的整改情況，如果在實(shí)時(shí)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素并沒(méi)有得到消除的，應(yīng)將其納入后續(xù)跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)。

2 農(nóng)商行實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的障礙

2.1 內(nèi)審部門(mén)缺少獨(dú)立性

農(nóng)商行的內(nèi)審部門(mén)機(jī)構(gòu)管埋還不明確，除了要向董事長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)匯報(bào)之外，內(nèi)審部門(mén)還需向行長(zhǎng)等高管進(jìn)行匯報(bào)，特別是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中，多頭管理不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且容易導(dǎo)致獨(dú)立性缺失，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)的真實(shí)性大打折扣。由于對(duì)“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)審不夠了解，導(dǎo)致各業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)一定會(huì)上影響了其業(yè)務(wù)發(fā)展，內(nèi)審部門(mén)和人員受各方權(quán)利牽制，這一不良結(jié)果致使內(nèi)審難以針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，影響審計(jì)效果。

2.2 審計(jì)隊(duì)伍配置不合理

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)因?yàn)槠鋵?duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊要求，審計(jì)人員除了要知曉財(cái)會(huì)、法律等專(zhuān)業(yè)，還要能運(yùn)用定量和定性的分析方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這就需要審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)更加專(zhuān)業(yè)化、多元化，需要引進(jìn)高水平高素質(zhì)的審計(jì)復(fù)合人才。同時(shí)，在農(nóng)商行內(nèi)審部門(mén)任務(wù)緊，強(qiáng)度大，薪資水平卻還不及其他業(yè)務(wù)部門(mén)，這在某種程度上損害了高水平審計(jì)人才的積極性，容易導(dǎo)致審計(jì)人員的流失。同時(shí)，農(nóng)商行缺少系統(tǒng)的技能與經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審知識(shí)培訓(xùn)，審計(jì)人員的后續(xù)教育不到位也是影響內(nèi)審工作順利進(jìn)行的重要問(wèn)題之一。

2.3 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)

由于農(nóng)商行業(yè)務(wù)的飛速擴(kuò)展，相應(yīng)的內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制往往顯得略微滯后。很多農(nóng)商行的內(nèi)控制度未能將公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃納入考慮，僅僅關(guān)注短期利益。更有甚者，不注重經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，盲目的去拓展業(yè)務(wù)。農(nóng)商行未能切實(shí)發(fā)揮內(nèi)審制度約束、內(nèi)審責(zé)任追究等功能，內(nèi)審考核內(nèi)容往往偏于事后或管理層主觀性太強(qiáng)等一系列內(nèi)控環(huán)境缺失問(wèn)題，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以保證。

2.4 違規(guī)管控力度不到位

由于缺少對(duì)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)體系建設(shè)等方面的綜合評(píng)價(jià)，部分管理人員將內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)稽核置于腦后，運(yùn)用經(jīng)過(guò)修飾的財(cái)務(wù)信息來(lái)邀功。在內(nèi)審報(bào)告中出現(xiàn)的問(wèn)題，無(wú)論是管理者還是業(yè)務(wù)部門(mén)有時(shí)輕描淡寫(xiě)的過(guò)濾或者只關(guān)注違規(guī)事項(xiàng)的更正，不能從制度或者是整體層面進(jìn)行管控，同質(zhì)性問(wèn)題屢查不止。在風(fēng)險(xiǎn)管理成為主流管理思想的今天，特別是在銀行業(yè)，在不完善的考核制度下，農(nóng)商行的審計(jì)往往只是形式上的一紙空文，不具備約束力，權(quán)力不能得到有效制衡。

3 審計(jì)過(guò)程中問(wèn)題的對(duì)策分析

3.1 確保內(nèi)審部門(mén)的組織定位

為了發(fā)揮內(nèi)審部門(mén)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，農(nóng)商行必須要保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。借鑒國(guó)內(nèi)其他銀行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，農(nóng)商行內(nèi)審部門(mén)不僅要由董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，而且在審計(jì)工作中要向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)送內(nèi)審自評(píng)報(bào)告，審計(jì)人員必要時(shí)可向董事長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)及審計(jì)委員會(huì)成員直接接觸匯報(bào)工作。在該組織模式下，內(nèi)審部門(mén)避免了管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，在一定程度上保證了獨(dú)立性，能夠降低公司內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，能幫助高管層制定適合公司的風(fēng)險(xiǎn)控制政策。值得說(shuō)明的是，銀行內(nèi)部還需與其他業(yè)務(wù)部門(mén)建立順暢的審計(jì)溝通環(huán)境，只有保持良好的溝通關(guān)系，內(nèi)審部門(mén)才會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，審計(jì)結(jié)果才能得到公司上下的重視，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審管理目標(biāo)。

3.2 構(gòu)建高水平的審計(jì)隊(duì)伍

農(nóng)商行要想風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮最大作用，就必須加強(qiáng)其自身審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)：首先，要相應(yīng)地提高入職標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員除了要掌握一定的經(jīng)驗(yàn)管理知識(shí)，熟悉農(nóng)商行市場(chǎng)的基本業(yè)務(wù)及知識(shí)以外，還要知曉國(guó)家相關(guān)的政策方針。農(nóng)商行業(yè)務(wù)在飛速拓展，審計(jì)業(yè)務(wù)需求也急速増加，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員要善于在海量的信息中篩選出有利于進(jìn)行職業(yè)判斷的有用資源，從而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)重點(diǎn)。另外，要開(kāi)展相應(yīng)的繼續(xù)教育。農(nóng)商行要加大對(duì)于內(nèi)審人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)的投入，定期組織內(nèi)審人員參加關(guān)于會(huì)計(jì)、審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、電子信息以及人際溝通等內(nèi)容知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和良好的溝通、協(xié)調(diào)能力，從根本上保證農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)能夠順利高效開(kāi)展。

3.3 實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人通過(guò)年度審計(jì)計(jì)劃以及審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面管理，嚴(yán)格把控內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。此外，考慮到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特殊性，審計(jì)負(fù)責(zé)人還在充分分析公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，從宏觀的角度把握審計(jì)過(guò)程中涉及到風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。還應(yīng)對(duì)項(xiàng)目組內(nèi)部各審計(jì)人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確劃分，使審計(jì)人員充分了解審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì)。管理層要時(shí)刻以審計(jì)質(zhì)量責(zé)任為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核審計(jì)、審計(jì)檢查考核和審計(jì)責(zé)任追究為內(nèi)容的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。最終，管理層還需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)考評(píng)，將績(jī)效考核與內(nèi)審質(zhì)量結(jié)果進(jìn)行融合，促進(jìn)增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量意識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)水平。

3.4 加強(qiáng)違規(guī)事項(xiàng)管控力度

現(xiàn)如今違規(guī)經(jīng)營(yíng)仍是農(nóng)商行可能存在的最大風(fēng)險(xiǎn)，如果農(nóng)商行違規(guī)經(jīng)營(yíng)，將會(huì)給農(nóng)商行以及利益相關(guān)方客戶(hù)帶來(lái)難以估量的嚴(yán)重后果，而且農(nóng)商行一旦處理不當(dāng)將會(huì)引發(fā)一系列的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在實(shí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中，也要關(guān)注對(duì)于違規(guī)違法行為的管控，特別是可能存在較大風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，需要運(yùn)用合適的審計(jì)方法進(jìn)行識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并幫助公司管理層提出有針對(duì)性的管控措施。對(duì)于農(nóng)商行而言，需要結(jié)合自身情況，梳理“依法治企、從嚴(yán)治企”的思想，自上而下地制定風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考核指標(biāo)，從制度層面規(guī)范內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理，將內(nèi)審制度與風(fēng)險(xiǎn)管理制度結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)對(duì)于違規(guī)事項(xiàng)的管控力度，從而保證農(nóng)商行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。