文/張皓 帝必（天津）工程技術(shù)有限公司 天津 300452

傳統(tǒng)上，我國(guó)建筑企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，但在2016年5月1日起，我國(guó)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作，建筑企業(yè)開始繳納增值稅，這就導(dǎo)致了在征收環(huán)節(jié)帶來了相關(guān)的抵扣問題。

1、營(yíng)改增帶來的新變化

建筑企業(yè)因?yàn)槭且豁?xiàng)較為復(fù)雜的管理系統(tǒng)，從項(xiàng)目施工到物資采購、勞務(wù)分包業(yè)務(wù)程序相對(duì)較為繁瑣，合同管理的難度可想而知。各個(gè)行業(yè)隨著營(yíng)改增實(shí)行，對(duì)于勞務(wù)以及商品之間的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣產(chǎn)生了較大分歧，需要進(jìn)一步加強(qiáng)建筑企業(yè)物資合同管理。

1.1 納稅義務(wù)人角色變化

傳統(tǒng)意義上，建筑企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)稅方式主要是考慮繳納營(yíng)業(yè)稅的總分包差額，原材料不能再營(yíng)業(yè)稅中進(jìn)行抵扣。但是，抵扣增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額通過專門發(fā)票可以實(shí)現(xiàn)。營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)成為增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，變?yōu)樵鲋刀惣{稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人發(fā)生了角色變化，隨之改變還有自然企業(yè)合同管理方式。

1.2 新的納稅依據(jù)

建筑企業(yè)面對(duì)營(yíng)改增，采取新的計(jì)稅模式來降低稅負(fù)、控制成本成為必然。隨著建筑企業(yè)規(guī)范的形式變化，計(jì)稅的方式主要是以項(xiàng)目進(jìn)行核算，為此企業(yè)需要對(duì)新老項(xiàng)目界定，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行判斷，是一般納稅還是簡(jiǎn)易征收，在此基礎(chǔ)上將合同管理目標(biāo)細(xì)化。需要從納稅人識(shí)別、合同的種類、發(fā)票的種類、發(fā)票的保管等等方面進(jìn)一步加強(qiáng)合同管理，最終目的是為了能夠獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)減少的目的。

1.3 轉(zhuǎn)變物資合同管理模式

建筑企業(yè)在傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅制度時(shí)期，全額征稅的形式是計(jì)征稅額的主要方式，可抵扣項(xiàng)目問題一般較少出現(xiàn)。自籌隊(duì)伍和內(nèi)部承包成為了物資合同管理中主要的方式。但是新的增值稅制度之下，抵扣項(xiàng)可以包括外購勞務(wù)、材料、設(shè)備等等，屬于成本的稅額，而內(nèi)部生產(chǎn)服務(wù)方面的費(fèi)用卻不能夠用于抵扣。改變這種情況，使得建筑企業(yè)在選擇合同方面，會(huì)傾向于選擇具有優(yōu)勢(shì)的勞務(wù)分包公司以及優(yōu)質(zhì)的材料供應(yīng)商。這樣一方面能夠?qū)⑵髽I(yè)的成本有效的降低，使企業(yè)的物資合同管理模式方面從粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理；另一方面可以使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力快速的提升。

1.4 繳納稅種的異同

在建筑行業(yè)，最為復(fù)雜和繁瑣的就是種類繁多的材料，因其采購過程中具有較強(qiáng)的實(shí)效性，牽涉的資金量較大，為了對(duì)不同的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行確定，確保風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)轉(zhuǎn)移，計(jì)稅模式的不同就導(dǎo)致了合同的差異。過去的營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)企業(yè)在國(guó)內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)額而征收的稅，但是增值稅則是對(duì)商品在流轉(zhuǎn)過程中的增值額進(jìn)行征收的稅。前者是內(nèi)稅形式，而后者是外稅形式。從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變，使得稅率、發(fā)票種類、納稅時(shí)間、材料單價(jià)、納稅地點(diǎn)等等方面在物資合同管理方面都出現(xiàn)了不同的內(nèi)容變化，這些變化主要反映在合同管理中的企業(yè)機(jī)構(gòu)重組、稅務(wù)核算、發(fā)票管理、工程造價(jià)重新定價(jià)等。

2、建筑企業(yè)物資合同管理在營(yíng)改增形勢(shì)下的轉(zhuǎn)變

2.1 結(jié)合新形勢(shì)，加大培訓(xùn)力度

建筑企業(yè)要從全局角度和國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展角度看待營(yíng)改增，充分的認(rèn)識(shí)營(yíng)改增對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)產(chǎn)生的重要影響。摒棄傳統(tǒng)思維，加大重視力度，認(rèn)真研究政策。企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增相關(guān)的法律知識(shí)組織和學(xué)習(xí)，對(duì)營(yíng)改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)全面開展，普及增值稅相關(guān)知識(shí)，針對(duì)具體實(shí)際業(yè)務(wù)制定出合理的舉措，以適應(yīng)營(yíng)改增的要求。

2.2 建立健全組織機(jī)構(gòu)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低

建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的納稅資格和相關(guān)資質(zhì)，人身分析自身狀況。在應(yīng)對(duì)票據(jù)和資金方面有可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合集中財(cái)務(wù)管理和總分包及聯(lián)營(yíng)等形式，以更好的應(yīng)對(duì)和解決“資質(zhì)共享”問題。建筑材料有著較多的種類，金額較大，而且采購時(shí)效性強(qiáng)，不同的計(jì)稅模式需要對(duì)不同的合同簽訂，分別約定不同的權(quán)利義務(wù)，以便轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)需要重新評(píng)判分公司以及子公司，裁撤規(guī)模小的機(jī)構(gòu)，有效壓縮管理層級(jí)，從而使得整個(gè)組織機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)扁平化趨勢(shì)，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升或者是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的下降問題避免出現(xiàn)。國(guó)務(wù)院國(guó)資委正在中央企業(yè)推行壓縮管理鏈條，減少管理層級(jí)活動(dòng)，正是契合營(yíng)改增變化之意。

2.3 完善物資合同管理流程，加強(qiáng)審核

企業(yè)要想在營(yíng)改增形勢(shì)下盡快過度和適應(yīng)，就不能僅僅依靠一個(gè)部門或一個(gè)人的力量，要將各部門職責(zé)和分工明確，注重多部門聯(lián)動(dòng)，確定第一責(zé)任人，集體進(jìn)行，對(duì)待物資合同管理工作要以更高的標(biāo)準(zhǔn)。將物資合同流程進(jìn)一步完善，建立清晰的合同管理流程圖以及相應(yīng)的處理機(jī)制。優(yōu)化合同評(píng)審和交底方式，通過項(xiàng)目部和公司兩級(jí)多個(gè)部門的不同流轉(zhuǎn)，使法律風(fēng)險(xiǎn)有效避免，實(shí)現(xiàn)合同交底。要建立相應(yīng)的監(jiān)督和懲罰機(jī)制，做到處處有監(jiān)督，獎(jiǎng)罰分明，從而保證物資合同管理順利開展。

2.4 將物資合同內(nèi)容完善，進(jìn)一步推廣物資合同范本

建筑企業(yè)建立和完善常用的合同范本內(nèi)容包括物資合同范本，從而在生產(chǎn)中供各項(xiàng)目使用，使物資合同管理保證統(tǒng)一性。增加納稅人識(shí)別、發(fā)票種類、銀行賬號(hào)、稅率等，同時(shí)規(guī)定和明確在兼營(yíng)合同、混營(yíng)合同中出現(xiàn)的不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)的稅率，避免由此而導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從合同起草、履約控制到封賬協(xié)議，從經(jīng)濟(jì)比選、供應(yīng)商選擇到稅務(wù)抵扣等進(jìn)行縱向到底，橫向到邊的全面卡控，以將建筑企業(yè)的物資管理水平提高。合同內(nèi)容的完善和推廣使用合同范本，可以將企業(yè)合同內(nèi)容不完善引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)有效避免，也能夠使企業(yè)物資合同管理的效率得到提升。

2.5 依托后臺(tái)監(jiān)控，對(duì)物資合同管理信息化建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)

因?yàn)轫?xiàng)目具有分散、流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，所以，跨地域經(jīng)營(yíng)后需要在注冊(cè)地進(jìn)行抵扣是建筑企業(yè)所面臨的一個(gè)問題。建筑企業(yè)為了做到業(yè)務(wù)流、資金流和發(fā)票流相互一致，需要將工作效率借助信息化手段來提高，并且加強(qiáng)后臺(tái)集中管控，使合同風(fēng)險(xiǎn)降低。信息化建設(shè)一方面能夠有效縮短合同簽訂、審核時(shí)間等；另外可以使電子化管理實(shí)現(xiàn)，從而利用電子增值稅專用發(fā)票進(jìn)行管理，繼而使虛開增值稅的問題更好避免，可以使法律風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)有效地避免。

結(jié)語：

總的來說，目前營(yíng)改增已全面運(yùn)行，建筑企業(yè)需要對(duì)學(xué)習(xí)和理解進(jìn)一步加深，從而掌握其內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)。只有積極面對(duì)營(yíng)改增對(duì)物資合同管理帶來的影響，使企業(yè)自身在物資合同管理上的水平和能力不斷提升，才能夠使物資合同管理面臨的困境真正地突破，從而促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

[1]王為，李國(guó)慶.淺談?lì)A(yù)算人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用[J].煤炭工程，2010（03）：121～122.

[2]費(fèi)勤海.強(qiáng)化施工企業(yè)合同管理力求效益最大化[J].山西建筑，2011（01）：248～249.