趙志敏

【摘要】施工企業(yè)伴隨建筑行業(yè)走過了黃金十年，目前行業(yè)發(fā)展正處于一個新的轉(zhuǎn)折時期。企業(yè)內(nèi)部管理凸顯出在市場競爭中的作用。如何跟隨大時代背景，在經(jīng)濟新常態(tài)下能夠可持續(xù)發(fā)展和創(chuàng)新發(fā)展，如何以管理會計的視角進行企業(yè)全過程成本控制，以提高企業(yè)市場競爭能力擴大企業(yè)市場規(guī)模。目前，施工企業(yè)在長期的高速發(fā)展中，對成本管理普遍重視不夠，成本管理理念和管理方式有待改進，并且施工企業(yè)尤其是中小施工企業(yè)成本管理的軟件和硬件都不健全，企業(yè)成本管理的人才缺乏，這些問題嚴重影響著企業(yè)的發(fā)展步伐。本文圍繞上述問題，并通過建筑施工行業(yè)成本管理的幾點通病的分析做了一些思考和建議。本文認為，企業(yè)應(yīng)當由一把手牽頭，高度重視成本管理的進展和落實；要以管理會計視角樹立成本管控理念，建立企業(yè)施工前期、施工期間、施工后期的全流程全人員的成本管理意識，要從過去對成本管理的意識、理念和不正當?shù)母偁幰庾R中轉(zhuǎn)變過來，利用這個新的時期，成為新的起點；增強對成本的重視，發(fā)揮財務(wù)管理人員積極性，健全成本管理的軟硬件，廣納賢才助力企業(yè)發(fā)展，加強全過程成本管理，繼續(xù)保持企業(yè)經(jīng)營平穩(wěn)增長且可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài) 施工企業(yè) 成本管理 管理會計

當前，我國經(jīng)濟發(fā)展正處于一個新的轉(zhuǎn)折時期，面對新的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，施工企業(yè)必須全方位轉(zhuǎn)變觀念，從戰(zhàn)略發(fā)展和內(nèi)部管理上都要轉(zhuǎn)變思路。加強企業(yè)內(nèi)部管理，練好內(nèi)功，轉(zhuǎn)變過往發(fā)展中粗放經(jīng)營的依賴路徑，更加注重成本管理，并在成本管控中需要更多深層次的思考，才能繼續(xù)保持企業(yè)經(jīng)營平穩(wěn)增長且可持續(xù)發(fā)展。

一、新常態(tài)下建筑施工行業(yè)發(fā)展的特點

（一）新常態(tài)的特點和內(nèi)涵

兩年前，中央對我國經(jīng)濟做出進入新常態(tài)的論斷，新常態(tài)就是不同以往的、相對穩(wěn)定增長的經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)，意味著我國經(jīng)濟變革與發(fā)展進入一個新階段，進入一個全面、持久、深刻變化的時期，同時也是一個調(diào)整優(yōu)化、轉(zhuǎn)型升級的過程。有四個特點：

一是增速速換擋中國經(jīng)濟的增長速度已從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長；

二是結(jié)構(gòu)優(yōu)化中國經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)從增資擴能轉(zhuǎn)為調(diào)整存量、做優(yōu)增量，不斷優(yōu)化升級；

三是方式轉(zhuǎn)變中國經(jīng)濟的增長方式從追求規(guī)模、速度的粗放型增長方式轉(zhuǎn)為追求質(zhì)量、效益的集約型增長方式；更加注重科技創(chuàng)新，更加注重民生改善，更加注重生態(tài)文明，更加注重公平競爭，更加注重社會與人的全面發(fā)展。

四是動力轉(zhuǎn)換中國經(jīng)濟發(fā)展動力從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向消費拉動、創(chuàng)新驅(qū)動，實施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。

（二）新常態(tài)下施工建筑行業(yè)在的發(fā)展特點

1.發(fā)展增速放慢。建筑業(yè)過去十幾年高速發(fā)展，很大程度依賴國家固定資產(chǎn)的投資拉動，這其實是在補建國之后幾十年的基建建設(shè)和房地產(chǎn)開發(fā)的欠賬和窟窿，經(jīng)過十幾年的高速建設(shè)，不論從國家經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢還是從建筑施工行業(yè)本身的發(fā)展態(tài)勢而言，都進入了增速放緩的新常態(tài)，企業(yè)追求高速成長和規(guī)模效益的時代已經(jīng)結(jié)束，這意味著行業(yè)競爭愈加激烈，優(yōu)勝劣汰的矛盾將更加突出；

2.行業(yè)無序競爭的狀態(tài)正在扭轉(zhuǎn)，行業(yè)內(nèi)的各種相關(guān)管理制度不斷完善，市場正逐步回歸理性，這需要過程和時間，但施工企業(yè)必將面臨誠信、管理與法治的新考驗；

3.企業(yè)在結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中謀發(fā)展，探求新的經(jīng)濟增長點，商業(yè)模式和經(jīng)營方式將逐步發(fā)生變化；

4.建筑施工行業(yè)在十幾年的告訴發(fā)展中，也使得人力成本持續(xù)增高，高素質(zhì)的人才和技能全面的員工將成為市場上的稀缺資源。

面臨新的經(jīng)濟形勢，施工企業(yè)一定要超前做出洞察和謀劃，高瞻遠矚，多措并舉，加強企業(yè)成本管理，苦練內(nèi)功，驅(qū)動內(nèi)生動力，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展最重要的舉措。

二、施工企業(yè)成本管理中的問題分析

（一）施工企業(yè)工程成本的構(gòu)成

從財務(wù)會計角度劃分，工程成本分為直接成本和間接費用兩部分。

直接成本由直接人工費、材料費、機械使用費和其他直接費組成。其各自組成的內(nèi)容為：人工費指工程施工人員的工資及社保等；材料費指構(gòu)成工程實體的原材料、構(gòu)配件和半成品、輔助材料以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用；機械使用費指施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費及安裝、拆卸及進出場費。

施工間接費用是指各施工單位（施工隊、項目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的各項支出。包括施工單位管理人中的工資、獎金、津帖、職工福利費、行政管理費、固定資產(chǎn)折舊及修理費、物資消耗、低值易耗品攤銷、管理用的水電費、辦公費、差旅費、檢驗費、工程保修費、勞動保護費及其它費用。施工間接費要定期按一定的分配方式和比例分配結(jié)轉(zhuǎn)到工程項目成本中。

以管理會計的視角，企業(yè)的成本是企業(yè)經(jīng)營全過程、全流程的成本，也只有從管理會計角度出發(fā)，對施工企業(yè)進行全過程的成本管理，才能在新經(jīng)濟形式下真正做到對成本的閉環(huán)式管控。

（二）施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀與問題分析

1.沒有對成本管理給予應(yīng)有的重視。過去十幾年建筑行業(yè)的高速發(fā)展，一些企業(yè)還沒有從曾經(jīng)高增長高擴張的慣性認知中扭轉(zhuǎn)過來，仍舊粗放經(jīng)營，沒有真正進行成本分析考核，或者只有分析沒有把考核落到實處；由于施工企業(yè)多采用招投標方式取得項目的承包權(quán)，造成很多企業(yè)僅僅重視工程造價預(yù)算管理，重視通過一些手段和成本拿項目，不重視全過程的財務(wù)成本管理，更沒有用管理會計的視角看待成本管理，企業(yè)的財務(wù)部沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。致使效率低下、發(fā)展緩慢，給企業(yè)在新的經(jīng)濟形勢下的發(fā)展埋下了隱患。

2.成本管理方式和管理理念有待改進。施工企業(yè)大部分是民營中小型企業(yè)，對工程成本管理內(nèi)容的認知仍然局限于傳統(tǒng)的財務(wù)會計觀念之中，認為成本管理就是施工過程中前述的直接成本和間接成本費用核算，缺乏對生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本管理，最終造成成本失控，突破上限，侵蝕承包總額應(yīng)有的利潤。endprint

由于受市場各種因素及慣性的影響，不少施工企業(yè)成本管理普遍存在著：重規(guī)模，靠完成產(chǎn)值擴大投資，輕內(nèi)部控制和內(nèi)部程序梳理；中項目成本預(yù)測，輕項目過程管理；重視依靠人脈關(guān)系的投入，不惜血本中標，甚至用不正當方式謀取業(yè)主方以設(shè)計變更、變更簽證等方式增加結(jié)算總額來增加利潤，輕市場規(guī)律和規(guī)章制度的約束甚至是法治的約束；新常態(tài)下經(jīng)濟發(fā)展速度必然要放緩，結(jié)構(gòu)調(diào)整必然有陣痛，建筑業(yè)是國家經(jīng)濟支柱行業(yè)，其發(fā)展與國家經(jīng)濟走勢休戚相關(guān)，必然要主動適應(yīng)、積極地調(diào)整，及時轉(zhuǎn)變管理觀念，轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式。

3.成本管理的硬件和軟件不健全。所謂成本管理的軟件，是所有相關(guān)制度，所謂硬件是財務(wù)電算化的電腦及財務(wù)軟件和財務(wù)管理軟件。工程施工項目從設(shè)計階段到工程建設(shè)實施階段直至最終竣工驗收、結(jié)算，建設(shè)周期長，人財物的投入和消耗都非常巨大，在動輒幾十萬上百萬的資金投入中，大部分的管理者都非常重視施工過程中的造價成本控制，而忽視施工間接費用的管理和控制，或者制度不完善，或者執(zhí)行落實不到位，致使施工過程中出現(xiàn)了不應(yīng)有的浪費，最終增加了工程成本；在施工過程中會出現(xiàn)的量數(shù)據(jù)信息理念，不少施工企業(yè)，尤其是中小企業(yè)成本管理制度不健全，不能及時進行收集、傳遞、處理、儲存，不利用現(xiàn)代化的電算方式對成本信息做到正確處理、選擇與使用，工程干完后成本才被反映出來，不能及時在過程中進行成本干預(yù)和管控，難以準確的發(fā)現(xiàn)成本管理中所存在的根本問題及原因。

4.成本管理的人才缺乏。建筑施工企業(yè)大多是民營中小企業(yè)，缺乏對人才的吸引力和凝聚力，也缺乏對人才成長空間的支持，入職后，大多缺乏對人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)。尤其是近年來，由于人力成本越來越高，中小民營企業(yè)在新經(jīng)濟常態(tài)下經(jīng)營維艱，更加無法在人力成本上增加投入，導(dǎo)致人員整體素質(zhì)偏低，財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)狹小，無法承擔(dān)管理會計對企業(yè)成本管理的要求。

三、加強施工企業(yè)成本管理的對策探討

（一）企業(yè)負責(zé)人牽頭，高度重視成本管理并真正落到實處

成本管理每個企業(yè)都在強調(diào)，但能真正用適合本企業(yè)的管理工具和方法并落到實處的不多；每個企業(yè)的負責(zé)人都很重視成本管理，但真正將成本管理的控制從制度到落實，從細節(jié)到宏觀控制一一落實再以考核方式閉合管理的也不多。新常態(tài)經(jīng)濟形勢下，需要企業(yè)真正把成本管理當成企業(yè)生存發(fā)展的命脈去管區(qū)抓，也需要企業(yè)負責(zé)人真正俯下身子，從施工管理的各個過程控制點入手，從數(shù)據(jù)到制度，從流程到內(nèi)控，真正建立適合自己企業(yè)的成本管理系統(tǒng)和成本管理體系。

（二）以管理會計視角樹立成本管控理念

管理會計重視經(jīng)營全過程成本管控、全員參與的成本管理和以考核為反饋的成本管理閉合系統(tǒng)。新經(jīng)濟常態(tài)下，建筑施工行業(yè)必須行過去的粗放管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣娜^程管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，樹立管理會計視角的成本管理思路，建立從施工準備到驗收結(jié)算的全過程成本控制，分階段在項目進度不同時期，分別進行項目成本預(yù)測、成本分配計劃、成本控制制度、成本核算歸集、成本分析和成本考核措施，以嚴格的成本管控和扎扎實實的制度落實對沖企業(yè)的市場經(jīng)營風(fēng)險。

1.項目前期成本管理。項目施工前期，主要重視成本預(yù)測，就是做好項目造價，進行項目成本估算，在滿足業(yè)主和本企業(yè)管理企業(yè)要求的前提下，采用成本低、效益好的性價比最佳成本方案進行施工。

項目施工預(yù)算編制時，要根據(jù)施工預(yù)算同投標預(yù)算的比對差額，確定項目利潤目標，并可根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)力量，編制內(nèi)部施工定額，同時要對項目施工期間的管理費編制支出預(yù)算，以便以后在施工過程中進行分析、管理和控制。

2.施工期間成本管理。首先，這個時期開始要組織施工人員對項目施工組織設(shè)計進行優(yōu)化，并進行細化，例如設(shè)備選擇、材料周轉(zhuǎn)計劃、合理分配工作進度、精心設(shè)置工作面。

其次，施工期間要耗費大量物資和資金，財務(wù)管理要跟上，及時收集數(shù)據(jù)進行歸集，控制施工期間的直接成本和間接費用及期間費用，調(diào)度好資金使用；做好成本的核算、定期進行分析和考核，做好財務(wù)管理的事中控制。

最后，質(zhì)量和安全是施工期間成本控制的另一個方面，處理好質(zhì)量、安全、工期的矛盾，向質(zhì)量要效益，并樹立安全也是效益的理念。

3.施工后期成本管理。施工后期主要做好財務(wù)成本核算，做好工程項目結(jié)算和審計。加強對應(yīng)收賬款的回收，做好施工資料的交接和及時歸檔。

在實際項目施工中，竣工結(jié)算金額往往與實際的工程項目結(jié)算金額之間存在著10%～20%的差異，這種情況很普遍，也很正常。所以，在工程結(jié)算時，相關(guān)人員要依據(jù)施工合同、預(yù)算、變更設(shè)計和簽證、實際工程量、費用定額、竣工結(jié)算書、以及法律法規(guī)等進行審核，并且請信譽較好的中介機構(gòu)對竣工決算書進行把關(guān)審核，確認工程量，核實各種費用的使用情況，確保結(jié)算結(jié)果能夠真實地反映工程造價和成本。

（三）加強企業(yè)在財務(wù)管理軟硬件上的建設(shè)

其實，只要重視了成本管理，以管理會計全過程控制理念進行成本管控，管理制度的完善和落實就是必然的，電算化的配置也是順理成章之事。

（四）廣納賢才為企業(yè)助力

建筑行業(yè)的施工企業(yè)大部分是民營中小企業(yè)，在人力成本的投入上要有長遠眼光，今后企業(yè)之間的競爭其實就是人才的競爭，有了人才就有了發(fā)展的后勁。除了在市場上進行廣泛招聘，更要注重企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)和人才的培養(yǎng)，給以成長的空間和上升的通道，加強企業(yè)的吸引力和凝聚力。

四、結(jié)語

目前中國居民城鎮(zhèn)化率為52%，實際僅為36%。一般來說，發(fā)達國家城鎮(zhèn)化率的平均水平要在80%以上，但歐洲一些發(fā)達國家，像德國、瑞士、西班牙、意大利等，城市化率基本在70%到80%之間。所以這樣看的話，建筑施工行業(yè)雖然競爭激烈，前景依然看好。但從建筑施工企業(yè)行業(yè)內(nèi)競爭而言，搞好企業(yè)內(nèi)部管理，做好戰(zhàn)略規(guī)劃，真正加強成本管理并將制度措施落地，做好全人員參與全流程管控的成本管理程序，是施工企業(yè)在新的經(jīng)濟發(fā)展階段競爭取勝的關(guān)鍵，也是在經(jīng)濟新常態(tài)下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

我們國家正在邁入新的歷史時期，中國的企業(yè)正在不斷走出去，跟隨國家不斷強盛的發(fā)展腳步在全球布局?！耙粠б宦贰钡某h，也讓更多建筑施工企業(yè)有了大展宏圖的平臺，讓世界認識“中國造”不僅僅指制造行業(yè)，也是指建筑施工行業(yè)，并且建筑施工企業(yè)的作品更加宏偉而直觀，描繪這樣的藍圖，更加要求我們的建筑同行們精益求精，在內(nèi)部管理上精益求精，在成本管理上更上一層樓。

參考文獻

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