高立

（中國水產(chǎn)科學(xué)研究院漁業(yè)機(jī)械儀器研究所，上海 200092）

1 上市公司會計信息失真的主要類型

1.1 無意失真

無意失真，顧名思義，就是指財會人員在會計核算中發(fā)生的非主觀意愿造成的過失，例如數(shù)據(jù)記載遺漏、會計計算錯誤、借貸方向錯位、摘要編寫錯誤等。無意失真與那種故意扭曲有關(guān)的規(guī)定從而達(dá)到某種利益目的的惡意失真最大的不同點就是易于查找和糾正，一般在企業(yè)內(nèi)部審計當(dāng)中就能輕易發(fā)現(xiàn)并糾正。當(dāng)然，不可否認(rèn)的是，即便是個人無意造成的會計信息失真，也極有可能對上市公司披露的報表當(dāng)中財務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、公允性和真實性造成影響，從而讓投資者對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生困擾。

1.2 故意失真

相對的，有無意失真便有故意失真。故意失真是指有目的性，有預(yù)謀性的財務(wù)欺詐和舞弊等行為，通常都是團(tuán)伙而非個人行為。一般故意失真表現(xiàn)在以下幾個方面：

①會計信息源失真。無論欺詐的目的是什么，如逃稅漏稅、虛增利潤、擠壓成本、隱瞞重要信息等，都是從會計憑證開始。而會計憑證又是以原始憑證作為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。因此，從會計信息源開始造假是會計信息失真的第一步。常見的做法是用假資料，假合同，假簽章等一些偽造的原始憑證來編制會計憑證，以此來達(dá)到欺詐的目的。

②會計賬簿失真。會計賬簿的數(shù)據(jù)來自憑證，因為憑證的偽造，會計賬簿不可避免地失真，變成虛設(shè)。最常見的形式是使用兩套賬本甚至是三套賬本，即使用虛列支出轉(zhuǎn)出資金等方法，額外設(shè)一個小金庫。

③會計報表失真。使用會計信息的人員不僅僅由企業(yè)內(nèi)部人員，還有企業(yè)的外部合伙人，如投資者、債權(quán)人、國家政府機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所等。這些企業(yè)外部合伙人，在日常運(yùn)營中是不會直接參與企業(yè)管理工作的，只會定期通過所提供的會計報表來獲得企業(yè)運(yùn)營狀況。許多會計人員為了獲取利益，會在會計報表上做手腳。這些舞弊的做法導(dǎo)致了會計信息失真變得不可避免，會計報表成了混淆與欺騙會計信息使用者的一個方式和手段。作為一個公有資料占主體的國家而言，當(dāng)出現(xiàn)會計信息失真情況時，國家就是最大的受害者及利益受損方，極有可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失和應(yīng)有收益的降低。

2 萬福生科會計信息質(zhì)量問題及原因分析

2.1 萬福生科事件概述

萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司，成立于2003年，2009年完成股份制改造，2011年7月19日順利通過證監(jiān)會發(fā)審委員會，2011年9月15日，網(wǎng)上申購發(fā)行，以每股25元發(fā)行1700萬股，共募集4.25億元，募集資金凈額3.95億元。同年9月27日掛牌交易，首日開盤價31.01元，收盤價29.04元。主營業(yè)務(wù)為：稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。曾被多加券商譽(yù)為“新興行業(yè)中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)”。2012年8月，湖南證監(jiān)局在對萬福生科的例行檢查中偶然發(fā)現(xiàn)兩套賬本，暴露出萬福生科的財務(wù)造假問題。2012年10月26日，萬福生科發(fā)布《關(guān)于重要信息披露的補(bǔ)充和2012年中報更正的報告》，報告稱經(jīng)過初步自查，公司在2012年半年報中虛增營業(yè)收入1.87億元、虛增營業(yè)成本1.45億元、虛增利潤0.4億元。2012年10月29日，股票復(fù)牌，當(dāng)日股價跌停。

2.2 萬福生科會計信息失真的原因分析

2.2.1 未建立完善的內(nèi)部控制制度

當(dāng)前，該公司內(nèi)部仍然存在控制制度極為薄弱的情況，導(dǎo)致萬福生科存在諸多問題，主要有：會計信息失真、賬面作假、公司管理者濫用權(quán)力，為一己私利損害公司利益等。產(chǎn)生上述現(xiàn)象的原因是多種多樣的，但是問題的根源仍在公司內(nèi)部控制體系不規(guī)范。在2010年由多部門聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，同時為了增強(qiáng)上述規(guī)章的有效實施，還配套頒布了該配套《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，主要目的是為了規(guī)范建設(shè)中國企業(yè)內(nèi)部控制體系。在建設(shè)過程中，頒發(fā)規(guī)章的部門規(guī)定由萬福生科必須帶頭建立規(guī)范的內(nèi)部控制體系，可見萬福生科規(guī)范內(nèi)部控制制度還有很長的路要走[1]。

2.2.2 違法成本低，法制不健全

目前，中國對境內(nèi)企業(yè)尤其是上市公司進(jìn)行會計舞弊的懲罰措施并不嚴(yán)格。盡管新《會計法》對會計人員的行為做了較為詳盡的規(guī)范，對違規(guī)行為做了相應(yīng)地量化處罰的規(guī)定。但在以往的較長時間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會計人員法制觀念淡薄。

違法成本過低也是企業(yè)敢于造假的重要原因之一。2013年9月24日，證監(jiān)會發(fā)布了對萬福生科及其責(zé)任人、平安證券、律師、審計師的行政處罰決定。萬福生科罰款30萬元，其余20個自然人罰款5～30萬元不等?？梢?，企業(yè)通過編造重大虛假財務(wù)數(shù)據(jù)的方式所獲得的利益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于處罰的金額。在這樣的高利潤面前，企業(yè)自然會冒險而忽視對欺詐行為的處罰。另外，由于我國對企業(yè)欺詐行為缺乏嚴(yán)格的執(zhí)法態(tài)度，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率小，時效性差，不能立竿見影，這就給社會造成了較大的危害[2]。

3 改善上市公司會計信息質(zhì)量的對策建議

3.1 完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

良好的公司治理是保證會計信息系統(tǒng)內(nèi)部的質(zhì)量基礎(chǔ)，因此有必要建立一個完善的公司治理結(jié)構(gòu)。我們要改善公司治理結(jié)構(gòu)必須將股東、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)分立，形成互相監(jiān)督、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使公司的會計工作在一個良好的環(huán)境當(dāng)中。具體措施：一是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，合理分散股權(quán)結(jié)構(gòu)；二是優(yōu)化董事會人員結(jié)構(gòu)，完善獨立董事機(jī)制。

3.2 加強(qiáng)公司內(nèi)部控制工作，規(guī)范公司財務(wù)行為

健全的內(nèi)部控制和管理制度能夠有效保護(hù)公司資產(chǎn)安全，及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)欺詐行為，維護(hù)正常的業(yè)務(wù)往來。因此，建立健全有效的經(jīng)營性內(nèi)部控制制度非常重要。上市公司需要建立健全有效的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格實行監(jiān)督和審計制度，規(guī)范會計實務(wù)，完善保證提供會計核算信息的真實可靠的質(zhì)量。

3.3 增強(qiáng)公司外部監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，加大處罰力度

外部監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)就是要加大政府部門的監(jiān)督力度，通過有關(guān)部門對財務(wù)的審計檢查來保證會計信息的真實可靠和內(nèi)容完整。各監(jiān)督部門要合理分工，履行職責(zé)；協(xié)調(diào)財務(wù)、審計、稅務(wù)、證監(jiān)會等職能部門，形成完整的監(jiān)督制度，避免交叉造成重復(fù)執(zhí)法監(jiān)督，使監(jiān)督的作用得到充分發(fā)揮。

另一方面，我國政府有關(guān)管理部門先后制訂并發(fā)表了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度，來提高會計信息質(zhì)量，如《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》以及《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》等。這些法規(guī)的發(fā)展能有效地保證會計信息的質(zhì)量，避免蓄意欺詐現(xiàn)象。然而，“有法不依”，“法不責(zé)眾”成為一些執(zhí)法部門的常態(tài)，大多數(shù)的違法者對經(jīng)濟(jì)處罰持有樂觀的態(tài)度。因此，必須加大懲治違法力度，提高提供虛假會計信息的成本，從而減少違法行為的產(chǎn)生。

4 結(jié)論

綜上所述，從萬福生科的事件中我們不難發(fā)現(xiàn)，會計信息的嚴(yán)重失真將會誤導(dǎo)消費(fèi)者的投資決定，造成慘痛的損失。而在中國的證券市場上，類似萬福生科這樣的各種類型的信息失真層出不窮。所以對于公司會計信息質(zhì)量的防控工作，我們依舊任重而道遠(yuǎn)。