楊靜秋，王艷麗

（吉林工程技術(shù)師范學(xué)院，長(zhǎng)春 130051）

1 引言

在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，建筑企業(yè)處于機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的局面之中，建筑企業(yè)要想獲得長(zhǎng)足的發(fā)展和進(jìn)步，就必須要充分抓住營(yíng)改增政策這一發(fā)展契機(jī)，并勇敢迎接挑戰(zhàn)，充分滿足營(yíng)改增政策的實(shí)施需求，發(fā)揮出對(duì)建筑企業(yè)的助推作用。因此，建筑企業(yè)必須要高度重視資產(chǎn)、稅負(fù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的變化情況，不斷降低稅負(fù)，并加大稅收征管力度，正確選擇供應(yīng)商，加強(qiáng)與能夠開具專用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行交流和協(xié)作，從而將建筑企業(yè)推向更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展之路。

2 營(yíng)改增新政策對(duì)建筑企業(yè)的影響分析

2.1 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式方面

在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，建筑企業(yè)合同主體和施工主體存在著顯著的區(qū)別，導(dǎo)致在計(jì)算繳納增值稅過程中，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的契合度并不高，從而造成了進(jìn)項(xiàng)稅額難以進(jìn)行抵扣，增加了增值稅繳納的現(xiàn)金流出，從而引發(fā)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于提高項(xiàng)目整體利潤(rùn)產(chǎn)生了極大的阻礙作用。

對(duì)于聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目，聯(lián)營(yíng)合作方缺少完善的會(huì)計(jì)核算體系，索取發(fā)票意識(shí)也尚未形成。在實(shí)施增值稅以后，增值稅與工程造價(jià)之間的關(guān)系是緊密聯(lián)系、密不可分的。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃以及分包等環(huán)節(jié)中，很難獲得足夠的增值稅專用發(fā)票，也很難增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣的稅款并不多，繳納的稅款比較多，稅負(fù)要比項(xiàng)目的利潤(rùn)率還要高，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方難以從中獲取利潤(rùn)，出現(xiàn)了嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式產(chǎn)生了極大的威脅。尤其對(duì)于一些項(xiàng)目存在分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，大大降低了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)呈現(xiàn)出了上漲趨勢(shì)。

2.2 在企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面

通過營(yíng)改增稅制改革，也對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了極大的影響。首先，在實(shí)施營(yíng)改增政策以后，建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)了由繳納營(yíng)業(yè)稅到繳納增值稅的順利過渡，稅率上漲到了11%，從而導(dǎo)致一系列指標(biāo)出現(xiàn)了顯著的變化情況[1]，尤其在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面。其次，在實(shí)施營(yíng)改增政策以后，在建筑企業(yè)涉稅內(nèi)容中，增值稅處理是比較復(fù)雜、煩瑣的，這嚴(yán)重導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算難度性的增加，而且也大大增加了增值稅賬務(wù)處理的規(guī)范化程度，從而對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求越來越高。

2.3 在企業(yè)稅務(wù)管理方面

第一，由于增值稅“以票控稅”，增加了企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于增值稅來說，具有“以票控稅”特點(diǎn)，所以加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理是至關(guān)重要的。由于建筑企業(yè)的供應(yīng)商、分包商分別適用的稅率是不同的，比如材料是17%、建筑業(yè)勞務(wù)11%，在無法獲得增值稅專用發(fā)票的影響下，很難提高實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率。

例如，在總分包業(yè)務(wù)中，一些建筑企業(yè)由于缺少完善的稅務(wù)管理制度，在合同制定、工程結(jié)算以及票據(jù)管理等方面，其審批是比較松散的，總包方很難在分包商中獲得增值稅專用發(fā)票，所以在實(shí)施營(yíng)改增政策以后，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。

第二，虛開增值稅發(fā)票，導(dǎo)致潛在風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。結(jié)合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)業(yè)務(wù)流、票據(jù)流以及資金流等提出了全新的要求，也就是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)等，所支付款項(xiàng)的單位必須要符合開具抵扣憑證的銷貨單位，以便于順利申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在這一規(guī)則的影響下，可以看出增值稅發(fā)票管理的要求與營(yíng)業(yè)稅管理存在著極大的差異。

現(xiàn)階段，諸多建筑企業(yè)在物資采購(gòu)過程中，主要包括以下采購(gòu)行為：對(duì)于各個(gè)分公司采購(gòu)、分包采購(gòu)等票據(jù)抬頭名稱填寫等，與增值稅“三流合一”管理規(guī)定出現(xiàn)了極大的差別，從而會(huì)被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票行為。

3 營(yíng)改增新政策下建筑企業(yè)的完善對(duì)策

3.1 做好營(yíng)改增銜接工作

在營(yíng)改增政策實(shí)施以前，建筑企業(yè)要對(duì)自身進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和測(cè)算，一項(xiàng)工程在合同履行過程中，要分析應(yīng)納稅收在營(yíng)改增實(shí)施前后是否出現(xiàn)任何變化情況。在營(yíng)改增銜接工作中，首先，結(jié)合相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的納稅人在政策實(shí)施之前，如果沒有到合同日期，應(yīng)該要繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅?；诖?，對(duì)于沒有完工的企業(yè)，可以繼續(xù)以原有方式來繳納營(yíng)業(yè)稅；而對(duì)于沒有清算的項(xiàng)目，施工方和建設(shè)單位要在營(yíng)改增實(shí)施之前就做好結(jié)算辦理工作。其次，要深入分析營(yíng)改增實(shí)施前后的材料物資庫(kù)存數(shù)量，將材料物資增值稅專用發(fā)票保持在可抵扣期間內(nèi)，保證銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之間的高度一致和平衡。

此外，還要高度重視固定資產(chǎn)、大型設(shè)備等稅務(wù)問題，在保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)上，要盡量拖延購(gòu)買固定資產(chǎn)和大型設(shè)備機(jī)械的時(shí)間，給予營(yíng)改增后獲取進(jìn)項(xiàng)稅額一定的保證。

3.2 合理選擇供應(yīng)商

在實(shí)施營(yíng)改增政策以前，對(duì)于建筑企業(yè)來說，對(duì)價(jià)格方面給予了高度重視，然而也不能忽視供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票這一問題。在其他條件差別小的情況下，建筑企業(yè)要加強(qiáng)與能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行合作和交流。然而在同等質(zhì)量的影響下，如果供應(yīng)商供應(yīng)的材料價(jià)格較為低廉，可以彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣帶來的弊端，也可以與小規(guī)模納稅人進(jìn)行合作，簽訂購(gòu)買合同。如果供應(yīng)商屬于一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，但是僅僅由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，在簽訂合同過程中，必須要對(duì)合同的不含稅單價(jià)、稅額等進(jìn)行明確，而且對(duì)于獲得增值稅專用發(fā)票的條款，也還要進(jìn)行明確，防止出現(xiàn)不必要的矛盾問題。

3.3 優(yōu)化內(nèi)部稅收管理模式

要想充分滿足營(yíng)改增需求，建筑企業(yè)要不斷完善和優(yōu)化稅收核算和稅收控制制度。對(duì)于建筑企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員來說，必須要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算新算法知識(shí)的學(xué)習(xí)，尤其是對(duì)于建筑合同和增值稅核算的相關(guān)內(nèi)容，要開展專業(yè)化的培訓(xùn)工作，明確銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的關(guān)系。對(duì)于新制度中規(guī)定的納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)，也要進(jìn)行明確，認(rèn)識(shí)到改革前后會(huì)計(jì)核算和稅收制度之間存在的差異，建筑企業(yè)必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，并不斷進(jìn)行更新，及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。

此外，建筑企業(yè)還要安排專業(yè)化的稅務(wù)人員，以此來進(jìn)一步完善增值稅發(fā)票的開具、獲取以及抵扣等操作和控制，不同崗位之間的會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)交流和協(xié)作，防止在增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題。而且發(fā)票的抵扣時(shí)間要在180天之內(nèi)進(jìn)行。

3.4 加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范

建筑企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)增值稅管理方法的構(gòu)建，將組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)以及稅務(wù)登記等進(jìn)行明確化，將稅務(wù)管理落實(shí)到位，進(jìn)而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保持在合理范圍內(nèi)。第一，對(duì)于項(xiàng)目概況信息，比如業(yè)主信息、計(jì)價(jià)以及開票等，要進(jìn)行梳理和明確，制定營(yíng)改增應(yīng)對(duì)預(yù)案；第二，要定期發(fā)布供應(yīng)商、分包商稅務(wù)誠(chéng)信信息，加強(qiáng)虛開發(fā)票的防范，避免出現(xiàn)假發(fā)票現(xiàn)象；第三，要加強(qiáng)稅務(wù)管理平臺(tái)系統(tǒng)的構(gòu)建，將稅款清算、預(yù)警分析以及納稅申報(bào)等功能涵蓋其中，從而為稅務(wù)信息化管理水平創(chuàng)造有利條件；第四，要加強(qiáng)增值稅籌劃空間的利用，對(duì)企業(yè)所得稅、現(xiàn)金流等因素進(jìn)行統(tǒng)籌，促進(jìn)稅收籌劃工作的順利開展，從而保證稅收籌劃良好的實(shí)施效果。

4 結(jié)語

總之，在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，對(duì)建筑企業(yè)的影響是極其深遠(yuǎn)的，將稅負(fù)保持在合理范圍內(nèi)，為建筑企業(yè)贏取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，為建筑企業(yè)的發(fā)展提供源源不斷的生機(jī)和活力。