摘要：我國環(huán)境保護稅法實施在即，具體實施過程中存在的問題在于環(huán)境保護稅征管技術(shù)的運用、執(zhí)行以及實施后如何保持社會穩(wěn)定發(fā)展。本文通過對面臨的問題進行分析，提出應(yīng)對我國環(huán)境保護稅法實施中所面臨問題的對策，使環(huán)境保護稅真正起到治理環(huán)境污染和改善嚴峻環(huán)境形勢的作用，解決我國當(dāng)前日益尖銳的環(huán)境污染問題。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅法；環(huán)境污染；征管科技

中圖分類號：X-019 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-672X（2018）01-0008-02

DOI：10.16647/j.cnki.cn15-1369/X.2018.01.004

Research on the problems in implementing the tax law of environmental protection in China

Liu Cangyu

（College of Applied Arts and Sciences， Beijing Union University， Beijing 100000， China）

Abstract：The implementation of Chinas environmental protection tax law is in the process of implementation. The existing problems are how to maintain the stable development of society after the implementation， enforcement and enforcement of environmental tax collection and management techniques. Based on the analysis of the problems we face， this paper puts forward the countermeasures to solve the problems in the implementation of Chinas environmental protection tax law so that the environmental protection tax can really play the role of environmental pollution control and harsh environmental situation， and solve the current increasingly acute environmental pollution problems in our country .

Keywords： Environmental protection tax law； Environmental pollution； Collection and management science and technology

2000～2016年，我國有關(guān)環(huán)境污染的數(shù)據(jù)變得觸目驚心，日常生活中我們能夠切身感受到的空氣污染、水污染、噪聲污染等使我們的生活質(zhì)量嚴重下降，北方城市冬季頻繁爆發(fā)大規(guī)模霧霾，且霧霾持續(xù)時間越來越長也讓人們苦不堪言。原有的管理方式在面對新的污染問題時顯得越來越捉襟見肘，雖然2015年新修訂的《環(huán)境保護法》起到了一定的治理成效，但環(huán)境狀況依然不容樂觀，在環(huán)境壓力日益增大的形勢下，單一的行政管理方式的局限性顯現(xiàn)出來，如執(zhí)法成本大、監(jiān)管主體與被監(jiān)督主體易發(fā)生交易、監(jiān)管執(zhí)法衡量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等。2016年12月25日《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》通過，我國環(huán)境保護稅有了法律依據(jù)，也邁出了建立環(huán)境保護稅制體系的重要一步，本文對我國環(huán)境保護稅法實施過程中面臨的問題進行探究并提出對策。

1 環(huán)境保護稅的發(fā)展進程

1.1 環(huán)境保護稅的理論基礎(chǔ)

環(huán)境稅收最初的思想源于英國經(jīng)濟學(xué)家阿爾弗雷德·馬歇爾（AlfredMarshall，1842-1924）提出的“外部性”理論和庇古（ArthurCecilPigou，1877-1959）提出的“庇古稅”理論。外部性理論認為個體在社會中的個人行為勢必會對其他行為主體以及整個社會產(chǎn)生影響，就像“贈人玫瑰，手有余香”或是“近朱者赤、近墨者黑”，但這種影響并不會完全在市場中通過市場價格表現(xiàn)出來。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，外部性影響的范圍和深度逐漸擴大，政府通過稅收調(diào)控的措施就被人們提出。外部性理論也是庇古稅學(xué)說出現(xiàn)的根據(jù)，庇古稅學(xué)說認為個體并不會主動考慮自身行為的環(huán)保成本，而這部分環(huán)保成本又不會憑空消失，最終就由全社會來承擔(dān)，政府作為社會秩序的維護者應(yīng)該代表社會向產(chǎn)生這部分環(huán)保成本的個體收取相應(yīng)的稅收，使社會利益和個體利益達到平衡。庇古稅屬于修正性稅收，是環(huán)境保護稅的早期形態(tài)。

公共物品理論指出由于公共物品的公共性導(dǎo)致行為人使用公共物品的個人成本為零，但使用過程中行為人卻獲得了個人利益，此時一項資源或財產(chǎn)的使用權(quán)人為不特定多數(shù)人，在缺乏約束的條件下，就會出現(xiàn)資源因過度耗用而枯竭的“公地悲劇”式市場失靈。而與環(huán)境相關(guān)的公共物品數(shù)量又較多，例如某地方的環(huán)境容量為固定值，若不及時將污染排放總量控制在環(huán)境容量內(nèi)，就會打破原有的生態(tài)平衡，出現(xiàn)資源枯竭等災(zāi)難。環(huán)境保護稅作為一項政府干預(yù)手段，可以引導(dǎo)地區(qū)控制資源使用量及污染量，避免造成不可逆的環(huán)境損害。

1.2 我國環(huán)境保護稅制的現(xiàn)狀

早期階段我國利用經(jīng)濟輔助行政管理的方法，收繳環(huán)境污染費，在很長一段時間并未設(shè)置獨立的環(huán)境保護稅，只存在一些資源稅、消費稅等涉及環(huán)境保護的稅種。2009年，中國環(huán)境與發(fā)展國際合作委員會年會上提出關(guān)于建立環(huán)境保護稅法律制度的方針和時間安排。2013年12月2日，環(huán)保部、財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合向國務(wù)院提交了環(huán)境保護稅方案。2016年12月25日，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》通過，將于2018年1月1日正式實施。該法規(guī)定的稅目主要針對我國當(dāng)前污染問題突出的大氣污染、水污染、固體廢物以及噪聲，對不同污染物確定不同的污染當(dāng)量值，適用相應(yīng)計算公式，對排放污染物的監(jiān)測管理和稅款征收，分別由環(huán)境保護主管部門和稅務(wù)機關(guān)以及其他相關(guān)單位具體負責(zé)執(zhí)行。環(huán)境保護稅法有效防止集權(quán)于一處，保證高效、公正執(zhí)法，但執(zhí)法中也存在各種問題，例如標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、責(zé)任劃分有待進一步明確等?？傮w來說，我國環(huán)境保護稅征收在即，環(huán)境保護稅制體系的建立和完善也提上日程。

1.3 國際環(huán)境保護稅的實施效果

二十世紀(jì)五六十年代以來，世界發(fā)達國家快速發(fā)展帶來的環(huán)境問題開始顯露出來，政府從征收個別、零散的環(huán)境保護稅，逐漸建立起環(huán)境保護稅法律制度，完成由籌集資金向鼓勵減輕污染的轉(zhuǎn)變。

瑞典1991年開征碳稅，截止到1995年，據(jù)統(tǒng)計二氧化碳排放量減少了15%，其中排放量90%的減少來源于碳稅征收；同時瑞典在開征二氧化硫稅后，硫化物的排放量也比上年降低了16%，其油中硫的含量減少40%，燃煤和泥漿中硫的含量也有相應(yīng)程度的減少。德國開征水污染稅以來，年稅額超過20億馬克，政府將其征收的水污染稅款全部用來改善被污染的水質(zhì)，環(huán)保效果十分顯著。美國20世紀(jì)70年代通過國會立法的方式設(shè)立了二氧化硫稅，之后又設(shè)立了一氧化硫、一氧化氮稅，環(huán)境保護稅由專門稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收，征得的稅款劃入財政部，再由財政部負責(zé)將資金下?lián)芙o基礎(chǔ)基金或者信托基金，用于全聯(lián)邦范圍的環(huán)境保護支出，逐漸建立起環(huán)境保護稅制體系，并由工業(yè)領(lǐng)域的征稅擴大至噪聲、汽車石油消費等生活領(lǐng)域，環(huán)境狀況在20世紀(jì)末有了明顯好轉(zhuǎn)。

各國設(shè)立環(huán)境保護稅，通過經(jīng)濟手段為生產(chǎn)者施加環(huán)保壓力，鼓勵生產(chǎn)者進行技術(shù)革新，在生產(chǎn)階段降低環(huán)境污染，在消費階段減少對高環(huán)境污染產(chǎn)品的購買，有效起到了“治理污染”的作用。

2 我國環(huán)境保護稅實施中面臨的問題

環(huán)境保護稅法明確規(guī)定的環(huán)境保護稅目有大氣污染物、水污染物、固體廢物以及噪聲，這四種稅目的設(shè)置包括了我國當(dāng)前的主要污染物，但我國環(huán)境保護稅制只是初級階段，在稅制結(jié)構(gòu)、市場背景、基本國情、實施方式等多方面與國外存在差異，環(huán)境保護稅立法之初，我們更要警惕環(huán)境稅改革的潛在風(fēng)險，概括起來主要有以下幾方面：

2.1 環(huán)境保護稅征管技術(shù)的問題

針對環(huán)境污染物進行征稅不同于一般的國家稅收，測量污染物污染當(dāng)量值需要污染源監(jiān)控設(shè)備、污染防治設(shè)施以及專業(yè)的技術(shù)測量人員，環(huán)保稅征繳也需要建立涉稅信息共享平臺及征管協(xié)同配合機制。在科技日益進步的社會大環(huán)境下，盡管我國的軟件及硬件開發(fā)、生產(chǎn)都有了明顯的進步，但距離全國覆蓋運行的目標(biāo)仍有一定差距。使用監(jiān)控設(shè)備的測量人員無法做到專業(yè)技術(shù)水平完全相當(dāng)，通過專業(yè)監(jiān)測得出的復(fù)核意見也就無法做到毫無差距，就有可能存在納稅人的納稅申報額與復(fù)核后稅額不一致，同時納稅人也有可能利用不同地區(qū)的科技覆蓋差異或現(xiàn)有的技術(shù)漏洞來避稅或偷稅漏稅。

2.2 環(huán)境保護稅征管執(zhí)行的問題

我國之前在排污費征收過程中積累了一定的執(zhí)法技術(shù)和經(jīng)驗，但在具體運用到征收環(huán)境保護稅時還存在一定難度。由于環(huán)境保護稅的征收采取“分工式”執(zhí)法，環(huán)境監(jiān)測主體與征稅主體不統(tǒng)一，而環(huán)境檢測的結(jié)果又是征稅依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)和環(huán)保部門的行政協(xié)作會直接影響稅收征管，如果出現(xiàn)相互推諉、掣肘就會影響環(huán)保稅征管的效率。環(huán)境污染還具有跨地域性的特點，污染產(chǎn)生的影響很難只控制在某一特定區(qū)域內(nèi)，在此情況下，若環(huán)境保護稅單純依據(jù)地區(qū)行政的“屬地管轄”原則進行征管，則不利于我國整體環(huán)境污染的有效治理。目前，我國環(huán)境監(jiān)測技術(shù)尚未全面覆蓋，環(huán)境保護稅的征管權(quán)限及責(zé)任劃分還需完善的征管細則進一步規(guī)范。

2.3 征稅后短期內(nèi)面臨的社會穩(wěn)定問題

由于我國大部分中小企業(yè)的綠色科技有待升級，對資源的依賴性較強，污染問題比較嚴重。根據(jù)上文所述，環(huán)境保護稅以“外部性理論”為基礎(chǔ)，這類中小企業(yè)因污染問題在市場上的競爭力受限、稅負較重，同時它們又是環(huán)境保護稅征收的對象，因此在嚴格征管環(huán)境保護稅后，企業(yè)的稅負和生產(chǎn)成本進一步加重，利潤空間逐漸變小，甚至部分高能耗、重污染類型的企業(yè)將會被淘汰。在面臨利益壓縮、稅負加重、技術(shù)革新還需要時間的狀況下，企業(yè)納稅人可能會出現(xiàn)消極納稅的心理，甚至有可能會為個人利益偷稅避稅。尤其我國《環(huán)境保護稅法》中規(guī)定環(huán)境保護稅按月計算，由納稅人按季申報繳納，企業(yè)納稅人的消極心理將不利于環(huán)境保護稅的征收，這種因科技轉(zhuǎn)型、市場淘汰帶來的短期內(nèi)社會不穩(wěn)定問題需要予以重視。此外，我國目前對于不同類型的污染企業(yè)征收標(biāo)準(zhǔn)也不完全明確，甚至存在個別地區(qū)“一刀切”管理問題，不利于企業(yè)的“綠色科技”轉(zhuǎn)型，更不利于市場的穩(wěn)定發(fā)展。

3 應(yīng)對環(huán)境保護稅法實施問題的對策

利益是人們在生產(chǎn)、流通、分配、消費過程中的產(chǎn)物，所謂的“環(huán)境利益”則是指在滿足大多數(shù)人生產(chǎn)、生活需要的同時保護生態(tài)平衡，使環(huán)境可持續(xù)發(fā)展，滿足人類生存的長遠需要。由此看來，利益沖突的主體是人，從環(huán)境問題看到環(huán)境利益是對問題本質(zhì)的透析，考慮到環(huán)境資源的有限性與人類追求的無限性之間的矛盾，應(yīng)依據(jù)法經(jīng)濟學(xué)中的“均衡原則”平衡各種經(jīng)濟利益沖突，才能更有效地發(fā)揮環(huán)境稅的作用。

3.1 健全稅收征管辦法

環(huán)境保護稅的本質(zhì)依然是稅收，但它與其他稅種的不同之處在于征收環(huán)境稅的根本目的在于保護環(huán)境，將外部性不利影響通過環(huán)境保護稅抵消掉，而不是為了增加財政收入，環(huán)境保護稅的發(fā)展思路比其他稅種更加明確，因此環(huán)境保護稅的實施絕不僅僅一部法律可以規(guī)范，還需要配套法律法規(guī)的協(xié)同作用。

我國《環(huán)境保護稅法》第十四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《環(huán)境保護稅法》的有關(guān)規(guī)定負責(zé)具體征收工作，環(huán)境保護主管部門依照《環(huán)境保護稅法》和有關(guān)環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定，對污染物進行監(jiān)測管理。由此可見環(huán)境保護稅的征收并不是由一家行政主體獨立完成，而是分步驟的由多家行政主體共同實施，并且根據(jù)執(zhí)法地域不同也存在差異，存在重工業(yè)城市、污染嚴重的工廠城市、輕污染城市、環(huán)境優(yōu)美城市的區(qū)別以及行政級別、法規(guī)級別的區(qū)分。因此，在正式征收環(huán)境保護稅之前，應(yīng)注重配套法律、法規(guī)的跟進。根據(jù)各地區(qū)不同地域特點、不同發(fā)展程度完善征收征管辦法，預(yù)防不同稅種之間的重復(fù)和沖突，發(fā)揮各部法律法規(guī)的協(xié)同作用。面對違法、嚴重破壞環(huán)境的污染行為，環(huán)保部門要及時與司法、行政部門協(xié)同，按照法律法規(guī)規(guī)定進行管制，防止環(huán)境保護稅成為“擋箭牌”，穩(wěn)定發(fā)展。

3.2 完善稅收優(yōu)惠制度

環(huán)境保護稅返還制度是指國家通過一定的方式對納稅人進行稅收補償，使納稅人得到與其所繳納環(huán)境稅基本等值的部分或全部款項，以降低納稅人的稅收負擔(dān)的稅款返還制度。無論對消費、投資還是出口，環(huán)境保護稅帶來的生產(chǎn)消費經(jīng)濟風(fēng)險主要是因為提高了納稅人的稅收負擔(dān)所導(dǎo)致，環(huán)境保護稅返還制度能夠通過一定的方式減輕納稅人的負擔(dān)。

我國要建立環(huán)境保護稅制體系，應(yīng)以稅收優(yōu)惠制度作為輔助，除了在污染濃度值方面設(shè)立環(huán)境保護稅的優(yōu)惠，還可通過稅收優(yōu)惠的方式，面對不同類型企業(yè)的污染情況，劃分企業(yè)環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠檔次，使各個優(yōu)惠區(qū)間的標(biāo)準(zhǔn)明確，保證實施過程中執(zhí)法有據(jù)。在具體稅收優(yōu)惠制度中還可同時針對不同生產(chǎn)類型的企業(yè)設(shè)立執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，如農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)與化工業(yè)，服務(wù)業(yè)與金屬生產(chǎn)企業(yè)等，不同生產(chǎn)類型企業(yè)的污染情況必然存在差距，此時切忌“一刀切”，應(yīng)做出合理地優(yōu)惠區(qū)分，從實際出發(fā)，降低社會經(jīng)濟收支沖突的風(fēng)險。

3.3 推進綠色科技創(chuàng)新

面對新一輪的世界科學(xué)技術(shù)革命，全球傳統(tǒng)工業(yè)已逐漸向高新技術(shù)工業(yè)轉(zhuǎn)型，尤其是許多發(fā)達國家，早就將許多污染型“生產(chǎn)工廠”遷移出境，國內(nèi)企業(yè)多掌握核心科技，并不斷研發(fā)、創(chuàng)新現(xiàn)有科技。綠色科技創(chuàng)新是推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的重點，對降低環(huán)境污染也起著重要作用?，F(xiàn)階段我國綠色科技的水平與生產(chǎn)需求之間還存在不小的差距，環(huán)境保護稅的征收加速了企業(yè)投資發(fā)展“綠色科技”的進程，此時，再通過環(huán)境保護稅等方式，對致力于節(jié)能減排和提高資源利用率技術(shù)研究的生產(chǎn)者一些政策和經(jīng)濟方面的支持，如環(huán)境保護稅法中設(shè)立的“稅收減免”，鼓勵企業(yè)在引進環(huán)保設(shè)備、使用清潔能源等方面降低污染，根據(jù)降低的污染指數(shù)，使企業(yè)享受一定比例減免甚至抵退所得稅的優(yōu)惠。在引進環(huán)保設(shè)備、使用清潔能源初期的支出和成本，也可在后期企業(yè)所得稅中按照使用時間進行比例扣除。以此來促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使其生產(chǎn)模式從高污染、高耗能的產(chǎn)品轉(zhuǎn)向低污染、低耗能的“綠色”產(chǎn)品，達到保護環(huán)境、治理污染的目標(biāo)，通過引導(dǎo)未來“綠色科技”的生產(chǎn)發(fā)展方向，鼓勵使用“綠色”、可降解的清潔能源，降低生產(chǎn)、消費過程中的經(jīng)濟利益沖突風(fēng)險。

4 結(jié)語

隨著經(jīng)濟發(fā)展，人類對資源的索取越來越瘋狂，環(huán)境問題所涉及的利益沖突也日益尖銳，采取何種措施能夠使經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護找到平衡一直是一項重要課題。新制度經(jīng)濟學(xué)代表諾斯提出：“當(dāng)現(xiàn)有的制度無法實現(xiàn)潛在利益時，制度供給者便具有了選擇新制度的動機，導(dǎo)致制度變遷”。中國環(huán)境保護稅制體系正處在關(guān)鍵時期，建立新稅制要付出巨大成本，短期內(nèi)也不一定會有顯著成效。但只要制度創(chuàng)新能夠促進社會可持續(xù)發(fā)展，我們就應(yīng)尋找解決問題的對策，不能為避免風(fēng)險故步自封，我國環(huán)境保護稅應(yīng)在科學(xué)立法、嚴格執(zhí)法的基礎(chǔ)上征管，以平衡各方經(jīng)濟利益沖突為出發(fā)點，遵循“均衡原則”，結(jié)合我國實際國情，建立中國特色環(huán)境保護稅制體系。

參考文獻

[1]程多威.環(huán)境法利益平衡的基本原則初探[J].中國政法大學(xué)學(xué)報，2015，（6）：197.

[2]秦天寶，胡邵峰.環(huán)境保護稅與排污費之比較分析[J].環(huán)境保護，2017，（02）：152.

[3]李玉萍，李婷.雙重紅利視角的環(huán)境稅制改革研究[J].環(huán)境科學(xué)與管理，2014，（11）：135.

[4]吳建，陳青.環(huán)境保護稅：中國稅制綠色化的新進程[J].環(huán)境保護，2017，（02）：22+23.

[5]吳健，陳青.從排污費到環(huán)境保護稅的制度紅利思考[J].環(huán)境保護，2015，（16）：55.

[6]袁紅輝，呂昭河.中國環(huán)境利益的現(xiàn)狀與成因闡釋[J].云南民族大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2014，（09）：103.

[7]鄭熠，雷良海.環(huán)境稅改革難點研究[J].改革與開放，2015，（03）：198+191.

[8]何燕，陳真帥.國外環(huán)境稅的發(fā)展現(xiàn)狀及啟示[J].環(huán)境保護，2010，（17）：23.

收稿日期：2017-12-13

作者簡介：劉蒼瑜（1995-），女，北京聯(lián)合大學(xué)法律碩士，研究方向為環(huán)境保護。