滕昊++黃曉波++閆長滿

【摘 要】 《國際財務(wù)報告準則第16號——租賃》（IFRS 16）于2016年1月13日發(fā)布。文章首先分析了IFRS 16表內(nèi)確認與計量要點，包括租賃業(yè)務(wù)及租賃成分交易對價的識別與確認，核心變化體現(xiàn)在要求承租人不區(qū)分租賃業(yè)務(wù)類型而采用統(tǒng)一標準將絕大多數(shù)租賃業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，售后回租業(yè)務(wù)采用了與IFRS 15收入準則相協(xié)調(diào)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移標準并創(chuàng)設(shè)全新業(yè)務(wù)處理規(guī)則。其次，分別從承租人和出租人角度對各自表外信息披露事項及與表內(nèi)列報的關(guān)聯(lián)性進行分析后認為，相對于IAS 17而言，IFRS 16表外披露信息相關(guān)性增強。最后，建議我國租賃準則趨同中應(yīng)進一步增強表外信息披露事項設(shè)定，以便于信息使用者結(jié)合表內(nèi)列報評估租賃業(yè)務(wù)的財務(wù)影響。

【關(guān)鍵詞】 租賃； IFRS 16； 售后租回； 表外披露

【中圖分類號】 F234.5 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）04-0019-04

2016年1月13日，國際會計準則理事會（IASB）和美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）聯(lián)合發(fā)布《國際財務(wù)報告準則第16號——租賃》[1]（以下簡稱“IFRS 16或新準則”），并將于2019年1月1日起生效，也可在應(yīng)用《國際財務(wù)報告準則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15）的前提下提前實行。與《國際會計準則第17號——租賃》（IAS 17，以下簡稱“現(xiàn)行準則”）相比，IFRS 16指導(dǎo)原則體現(xiàn)在要求承租人將租賃業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算、表外披露信息相關(guān)性增強。趨同于IAS 17租賃，我國現(xiàn)行CAS 21租賃準則中列示與披露所涵蓋的內(nèi)容與范圍則略顯薄弱，在與IFRS 16趨同中有必要進一步完善與加強。

一、IFRS 16表內(nèi)確認與計量要點分析

（一）租賃識別基礎(chǔ)上確認租賃成分交易對價

租賃識別方面，新準則規(guī)定如果合同賦予客戶在一段時間內(nèi)以一項可識別資產(chǎn)的使用控制權(quán)來換取對價，則該合同中包含租賃。租賃的存在以承租人在租賃期控制使用可識別租賃物資產(chǎn)且獲取實質(zhì)上全部經(jīng)濟利益為要件。強調(diào)“主導(dǎo)資產(chǎn)使用”或“控制資產(chǎn)”，大致體現(xiàn)在三個層面：一是出租人不具有對可識別資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)利，二是承租人有對使用方式和目的的決策權(quán)，三是承租人有自己操作或按自己意圖指揮他人操作的決策權(quán)。通過分析與IFRS 16一同發(fā)布的參考案例可知，合同中若出租人對租賃物資產(chǎn)具有實質(zhì)性替換權(quán)利或客戶對租賃船舶的使用方式和目的地?zé)o決策權(quán)兩種情形不構(gòu)成租賃；但在客戶對船舶使用方式和目的地有決策權(quán)，且擁有無論是自己操作還是按自己意圖指揮他人（如出租方或第三方）操作租賃物的決策權(quán)情況下則構(gòu)成租賃。在租賃識別基礎(chǔ)上進一步分析，租賃雙方合同中約定的交易條件可能既包括租賃成分，也包括服務(wù)等非租賃成分。租賃準則僅對合同中租賃成分具有約束作用，應(yīng)依據(jù)獨立價格（Standalone Price）將租賃與所有非租賃成分予以劃分，非租賃成分適用IFRS 15收入準則。

（二）新準則下承租人租賃相關(guān)資產(chǎn)與負債需要納入表內(nèi)列示

除短期租賃（租賃期不超過12個月）和低值租賃（租賃資產(chǎn)全新價值不超過5 000美元）繼續(xù)采用類似現(xiàn)行準則經(jīng)營租賃處理方法外，承租人所有租賃業(yè)務(wù)均按統(tǒng)一標準在資產(chǎn)負債表表內(nèi)分別確認使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負債。IFRS 16租賃負債的計量以未來各項確定性租金和租賃期結(jié)束可能存在的購置款二者現(xiàn)值之和，除組成部分中包括的與利率、指數(shù)掛鉤的可變租金外，其余項目與IAS 17下融資租賃負債計量基本一致。使用權(quán)資產(chǎn)是根據(jù)使用權(quán)模型所確認的一類全新資產(chǎn)，初始確認金額為初始租賃負債與初始直接費用之和。承租人在內(nèi)含報酬率可得時應(yīng)將其作為折現(xiàn)率，否則采用增量借款利率。后續(xù)計量除非滿足采用投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)重估模式核算條件，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)采用成本計量模式，采用與自有固定資產(chǎn)一致的方法計提折舊，折舊期間依據(jù)租賃開始日確定的租賃物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移而定。租賃負債采用攤余成本法進行后續(xù)計量。由此可知，新準則承租人會計處理原則與IAS 17融資租賃承租人類似，資產(chǎn)負債表內(nèi)確認租賃資產(chǎn)與租賃負債導(dǎo)致資產(chǎn)負債率上升，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降；租賃各期租賃費用與IAS 17下融資租賃承租人類似，各期租賃費用由使用權(quán)資產(chǎn)折舊和當(dāng)期計提應(yīng)付利息構(gòu)成，數(shù)量上在租賃前期高于、后期低于現(xiàn)行經(jīng)營租賃各期單一租賃費用，并且各期應(yīng)付利息的確認導(dǎo)致利息保障倍數(shù)下降。

（三）售后回租

鑒于實踐中難以準確判定所有權(quán)之上的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移程度，IAS 17要求以租賃物銷售對價的公允性和回租租賃類型來判定銷售利得或損失直接計入當(dāng)期損益或遞延攤銷處理。IFRS 16在該項業(yè)務(wù)處理中對于承租人與出租人適用不同判斷標準，進而引致實務(wù)界的批評。針對該業(yè)務(wù)銷售環(huán)節(jié)交易性質(zhì)，IFRS 16實現(xiàn)與IFRS 15協(xié)調(diào)，其所采用的控制權(quán)轉(zhuǎn)移標準中的控制涵義與國際會計準則概念框架資產(chǎn)要素定義中的控制涵義相一致，即能夠“主導(dǎo)資產(chǎn)的使用及獲得資產(chǎn)幾乎所有剩余利益的能力”。而在該業(yè)務(wù)回租環(huán)節(jié)，與所有出租人一樣，買方（出租人）依舊適用基于租賃物所有權(quán)基礎(chǔ)之上的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移標準，進而IFRS 16將售后回租業(yè)務(wù)區(qū)分為：租賃物非完全出售加回租或以租賃物為抵押的借款行為兩種類型。鑒于我國當(dāng)前租賃業(yè)務(wù)以售后回租為主，直接租賃占比低的現(xiàn)實，此項規(guī)定對于市場主體重塑業(yè)務(wù)模式，夯實展業(yè)基礎(chǔ)提出了重大挑戰(zhàn)，并為監(jiān)管部門修訂監(jiān)管規(guī)定提供了借鑒。

二、IFRS 16表外信息披露與表內(nèi)披露關(guān)聯(lián)性解析

新準則沒有像現(xiàn)行準則羅列披露項目清單，而是提出信息披露在于使租賃雙方將表內(nèi)、表外信息相結(jié)合，以利于信息使用者評價租賃業(yè)務(wù)對于財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量影響的原則性目標，并要求企業(yè)提供滿足上述目標的相應(yīng)信息[2]。

（一）承租人報告期表外信息披露要求

1.財務(wù)狀況信息endprint

成本計量模式下披露以下四項信息：（1）資產(chǎn)負債表日以租賃物資產(chǎn)分類確認的使用權(quán)資產(chǎn)攤余成本。（2）基于租賃物資產(chǎn)分類基礎(chǔ)上的使用權(quán)資產(chǎn)本期折舊計提數(shù)量。（3）報告期使用權(quán)資產(chǎn)余額增加數(shù)。IFRS 16規(guī)定使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)列報或在附注中予以披露。若在表內(nèi)報告，二者應(yīng)區(qū)別于其他資產(chǎn)與負債而單獨列示。否則，將使用權(quán)資產(chǎn)與視同租賃物資產(chǎn)為自有資產(chǎn)時所屬報表項目合并列報，并在表外明晰所屬報表項目。由此可知，使用權(quán)資產(chǎn)無論是表內(nèi)單獨或合并列報，還是表外披露均為單一數(shù)量信息。因IFRS 16租賃物資產(chǎn)涵蓋范圍較廣，上述三項結(jié)合比較信息能夠提供使用權(quán)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及各自變動趨勢，增強信息透明度及可比性。（4）租賃償付期限結(jié)構(gòu)及數(shù)量。IAS 17表外租賃償付數(shù)量一般按1年以內(nèi)、2至5年（含），5年以上三項進行披露，這種總量層面的三段式劃分對于考察中長期流動性風(fēng)險指導(dǎo)性較差。IFRS 16遵循《金融工具：披露準則的原則性要求》（IFRS 7），要求適當(dāng)設(shè)置期限間隔（如與IFRS 16一同發(fā)布的參考案例采用分公歷年度披露償付數(shù)量）以披露各期非折現(xiàn)租賃償付數(shù)額，進而真實、全面反映負債的流動性風(fēng)險。綜上所述，若四項信息披露得以有效執(zhí)行，對于信息使用者正確理解主體的商業(yè)模式，評價負債流動性風(fēng)險有效性將大有裨益。

2.經(jīng)營成果信息

區(qū)分計入當(dāng)期損益和資本化計入其他資產(chǎn)成本的租賃負債利息費用。選擇免于資本化處理短期租賃或低值租賃這一情況及各自費用數(shù)量?？勺冏饨鹬Ц吨形窗ㄔ谧赓U負債初始確認中的部分（以下簡稱“或有租金”），由此導(dǎo)致的租賃支付增加或節(jié)約需要予以披露。上述信息披露能夠更好地理解租賃業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的總量，為更好地理解對經(jīng)常性損益的影響，還需要進行下述兩項披露。

（1）使用權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)租賃所獲收益。IFRS 16規(guī)定如果原租賃是短期租賃，承租人（轉(zhuǎn)租賃出租人）采用非資本化方式進行處理，那么轉(zhuǎn)租賃應(yīng)分類為經(jīng)營租賃。否則，轉(zhuǎn)租賃分類應(yīng)依據(jù)原租賃使用權(quán)資產(chǎn)而定。轉(zhuǎn)租賃使用權(quán)資產(chǎn)所獲收益體現(xiàn)為經(jīng)營租賃的租金收入或融資租賃的利息收入，在與原租賃租賃費用相比較后可能存在少量盈余或虧損，但仍可近似地認為同等規(guī)模擴大了承租人當(dāng)期收入和費用。在收入、費用或利潤總額基礎(chǔ)上剔除使用權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)租賃所獲收益后，能夠進一步揭示經(jīng)常性業(yè)務(wù)經(jīng)營成果。

（2）售后回租業(yè)務(wù)中利得或損失。為保證資產(chǎn)銷售作價公允，IFRS 16同時規(guī)定若資產(chǎn)銷售價格不公允或租回租金不體現(xiàn)市場租金，交易主體應(yīng)調(diào)整交易價格以按公允價值反映資產(chǎn)銷售，任何低于公允價值的銷售價格視為承租人預(yù)付租金；任何高于公允價值的銷售價格視為出租人對承租人的額外融資。交易價格調(diào)整的判斷依據(jù)以以下兩種數(shù)量差異中較容易獲得者確定，即銷售對價的公允價值與銷售資產(chǎn)的公允價值和合同租金現(xiàn)值與市場租金現(xiàn)值。由此可知，售后回租業(yè)務(wù)中的利得或損失應(yīng)為正常資產(chǎn)處置行為后的公允結(jié)果，一定程度體現(xiàn)了非經(jīng)常性業(yè)務(wù)對本期經(jīng)營成果的影響。

3.現(xiàn)金流量信息

納入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的或有租金以及所有租賃現(xiàn)金流出數(shù)量。新準則各期租金支付中的本金、利息、或有租金在現(xiàn)金流量表的籌資、籌資或經(jīng)營、經(jīng)營活動中分別體現(xiàn)，此項披露有助于信息使用者從整體上評估租賃業(yè)務(wù)現(xiàn)金流出對總體現(xiàn)金流量的影響。

4.理解租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)的其他定性和定量信息

當(dāng)其他定性和定量信息與財務(wù)報告信息使用者相關(guān)，且滿足信息披露總體目標時亦應(yīng)予以披露。相關(guān)性判斷可考慮租賃的靈活性（如優(yōu)惠的終止或續(xù)期選擇權(quán)）、租賃引致的限制性條款（如維持特定財務(wù)比率）、報告信息對關(guān)鍵參數(shù)的敏感性（如未來或有租金）、租賃引致的其他風(fēng)險暴露、偏離行業(yè)慣例的行為（不尋?；蛱厥庾赓U期和條件影響承租人租賃組合）等方面信息，披露事項包括但不限于以下事項。

（1）租賃活動的實質(zhì)。租賃期限、租賃物類型、租賃業(yè)務(wù)經(jīng)濟實質(zhì)為側(cè)重于獲得服務(wù)或融資等。

（2）未在租賃負債中體現(xiàn)但存在潛在資金流出的風(fēng)險暴露。①圍繞可變租金支付，包括采用可變租金支付的緣由及行業(yè)普遍的結(jié)算形式，可變租金支付部分相對于確定性支付部分的強度，可變租金支付部分的關(guān)鍵參數(shù)及影響支付的機制，以及其他財務(wù)和經(jīng)營效應(yīng)影響。②圍繞租賃期續(xù)期、停租選擇權(quán)，包括設(shè)定選擇權(quán)的緣由及行業(yè)一般設(shè)定形式，選擇權(quán)相關(guān)的租金支付相對于總體租金支付的強度，主體未包括在租賃負債確認中的選擇權(quán)一般處理經(jīng)驗，以及其他財務(wù)和經(jīng)營效應(yīng)影響等。IFRS 16規(guī)定租賃期限和租賃負債的核算需要考慮租賃期續(xù)期、停租選擇權(quán)，若租賃開始日主體綜合考慮各項因素很可能會行使續(xù)期選擇權(quán)或不行使停租選擇權(quán)，均意味著與選擇權(quán)相關(guān)的租期將被納入租賃期限，潛在的優(yōu)惠合同條件（如優(yōu)惠租金）及租賃負債數(shù)額上升將在報表內(nèi)體現(xiàn)。披露未包括在租賃負債確認中的選擇權(quán)的影響因素及一般處理經(jīng)驗，有助于信息使用者合理推測租賃負債的波動范圍。③圍繞擔(dān)保余值方面，包括承租人提供擔(dān)保余值的緣由及一般擔(dān)保形式，承租人對于擔(dān)保余值的風(fēng)險敞口，擔(dān)保品的屬性信息以及其他財務(wù)和經(jīng)營效應(yīng)影響等。④圍繞尚未開始的租賃業(yè)務(wù)承諾，因在租賃開始日后、租賃期開始日前，已簽訂生效但尚未實行的租賃業(yè)務(wù)無法在報表內(nèi)體現(xiàn)，故需要進行表外披露。

（3）租賃涉及的債務(wù)限制性約定。承租人的入表調(diào)整將導(dǎo)致財務(wù)報表償債能力指標走弱，尤其是售后回租應(yīng)用較多的客戶可能由此被評級機構(gòu)或債權(quán)機構(gòu)調(diào)低評級、收縮授信。綜合考慮表外披露的債務(wù)限制性約定能夠合理評價承租人信用風(fēng)險。

（4）售后回租交易的緣由及一般交易形式，售后回租交易個案基礎(chǔ)的關(guān)鍵交易條件，未包括在租賃負債中的租賃支付，以及全部售后回租交易的總體現(xiàn)金流量影響。如前所述，無論交易條件是否公允，售后回租交易既可能影響當(dāng)期損益，也可能影響資產(chǎn)和負債的多項認定，該項披露有助于一般信息使用者理解承租人的交易實質(zhì)及可能的財務(wù)影響，而對于提供鑒證服務(wù)的專業(yè)人士而言則是潛在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，必須獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以合理保證除信息披露本身與交易實質(zhì)相符外，其財務(wù)影響的多項認定與新準則相符。該披露及交易事項必將成為《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》所述事項。endprint

（二）出租人報告期表外信息披露要求

1.常規(guī)性信息披露

（1）融資租賃出租人披露事項

①當(dāng)期銷售利潤或虧損。一般而言，廠商系和非金融企業(yè)出租人在租賃期開始日（無論廠商系出租人是否如IFRS 15所述交付租賃物資產(chǎn)）確認銷售損益，而金融系出租人因一般不存在銷售利潤而不予以確認，僅確認可能存在的銷售虧損。因IFRS 15不適用于IFRS 16所規(guī)范的租賃業(yè)務(wù)，為與IFRS 15直接銷售（Outright Sales）相協(xié)調(diào)，IFRS 16規(guī)定廠商系出租人銷售利潤（虧損）由銷售收入（租賃物公允價值或最低租賃收款額現(xiàn)值二者中的較低者）減除銷售成本（租賃物成本或賬面價值扣減租賃物折現(xiàn)未擔(dān)保余值）而得。IFRS 15中的直接銷售、融資性分期收款銷售（收款期長于1年）與IFRS 16中的廠商系融資租賃三種交易條件之間具有差別，但從實質(zhì)上來看均是收入創(chuàng)造行為，后兩者除在特定時點確認銷售利潤（虧損）外，還需要分期確認利息收入。為保證交易作價公允，IFRS 15規(guī)定應(yīng)考慮交易對手信用風(fēng)險差異而設(shè)定個性化分期收款折現(xiàn)利率。信用風(fēng)險高（低），折現(xiàn)率高（低），則其他分期收款交易條件一致的情況下高風(fēng)險客戶的折現(xiàn)銷售收入及銷售利潤要低于低風(fēng)險客戶。鑒于廠商為客戶提供銷售或租賃服務(wù)，IFRS 16規(guī)定廠商出租人融資租賃銷售利潤應(yīng)等同于按正常價格（考慮適當(dāng)?shù)匿N售數(shù)量或交易折扣）直接銷售租賃物時所產(chǎn)生的銷售利潤。為避免廠商系出租人可能人為設(shè)定較低折現(xiàn)率以吸引客戶，由此導(dǎo)致租賃開始日確認超額銷售收入及利潤（美國施樂公司20世紀末財務(wù)造假重要手段之一）情形，IFRS 16規(guī)定在此情況下廠商系出租人應(yīng)將銷售利潤嚴格限定為市場利率（折現(xiàn)率）應(yīng)用之時可能獲得的銷售利潤。綜上所述，若準則得到嚴格執(zhí)行，從整體風(fēng)險角度來看，直接銷售最低，廠商系融資租賃居中，融資性分期收款最高。IFRS 15表外信息披露所要求按照營收方式（渠道）分別披露銷售收入，結(jié)合本項信息披露，信息使用者能夠從整體上把握不同經(jīng)營活動的收入結(jié)構(gòu)與風(fēng)險分布。②租賃凈投資財務(wù)收益。將此信息與資產(chǎn)負債表上的租賃凈投資項目進行比較，近似反映當(dāng)期租賃的投資效率。③租賃凈投資賬面價值重大變化的定性和定量解釋。租賃凈投資是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值二者現(xiàn)值之和。最低租賃收款額5項資金來源除第3項出租人擔(dān)保余值外，其余4項與承租人初始確認租賃負債成本中的對應(yīng)項相同。出租人擔(dān)保余值包括由承租人、與承租人有關(guān)的第三方或與出租人無關(guān)的第三方提供的擔(dān)保余值。此項信息能夠提示租賃合同修改（不構(gòu)成獨立合同）所導(dǎo)致的租賃期、租金、出租人擔(dān)保余值等在內(nèi)的各項交易條件改變，以及未擔(dān)保余值的重大變化或者因重大信用風(fēng)險改變導(dǎo)致租賃凈投資計提資產(chǎn)減值。④可變租賃支付中未包括在租賃凈投資中的或有租金數(shù)額。此項信息背后的觸發(fā)條件可能不完全受出租人的控制，可能取決于承租人業(yè)績（如超量銷售額分享）或特定的市場條件成熟與否，體現(xiàn)的是非經(jīng)常性、非趨勢性業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益的影響。⑤至少未來5年和所有剩余租期的非折現(xiàn)應(yīng)收租金。

（2）經(jīng)營租賃出租人披露當(dāng)期租金收入，可變租賃收入中不依賴于指數(shù)或利率部分的或有租金應(yīng)獨立披露，并在租賃資產(chǎn)與自用資產(chǎn)區(qū)分基礎(chǔ)上進一步按資產(chǎn)類別分開披露。

2.應(yīng)披露的其他定性、定量信息

出租人應(yīng)披露出租人租賃活動實質(zhì)、出租人保有租賃資產(chǎn)的風(fēng)險管理活動，包括任何降低風(fēng)險的舉措，如回購協(xié)議、擔(dān)保余值及超限使用引致的可變租金等。

三、經(jīng)驗與啟示

新準則將絕大多數(shù)租賃業(yè)務(wù)都按統(tǒng)一標準反映在承租人的資產(chǎn)負債表上，為實現(xiàn)真實反映承租人資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)實力、提升行業(yè)內(nèi)外承租人不同租賃業(yè)務(wù)財務(wù)信息可比性目標提供有力支撐。售后回租業(yè)務(wù)的全新業(yè)務(wù)處理規(guī)則實現(xiàn)了法律形式與經(jīng)濟實質(zhì)的內(nèi)在統(tǒng)一。但承租人也要承受資產(chǎn)負債率上升、流動比率下降、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的財務(wù)狀態(tài)及各期確認的使用權(quán)資產(chǎn)折舊和利息費用在租賃前期高于、租賃后期低于現(xiàn)行準則經(jīng)營租賃承租人各期確認的單一固定租賃費用的經(jīng)營成果。承租人基于規(guī)避不利財務(wù)結(jié)果的考慮，可能會通過合同條款設(shè)定進而縮短租賃期、調(diào)減確定性租賃支付數(shù)額以及采用不符合經(jīng)濟實質(zhì)的售后回租業(yè)務(wù)處理以達到人為操縱財務(wù)指標的目的。前述分析可知，IFRS 16表外常規(guī)信息披露項目諸如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量方面細化、拓展了表內(nèi)信息，通過提供使用權(quán)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及各自變動趨勢有利于信息使用者正確理解主體的商業(yè)模式、評價負債流動性風(fēng)險；有效區(qū)分經(jīng)常性、非經(jīng)常性損益影響；表外歸并披露租賃業(yè)務(wù)現(xiàn)金流出總量合理評價對總體現(xiàn)金流量的影響。特殊定性、定量信息披露項目使租賃業(yè)務(wù)的實質(zhì)及財務(wù)影響可理解性增強，一定程度上發(fā)揮了抑制通過操縱租賃期、確定性租賃支付設(shè)定及售后回租業(yè)務(wù)干擾財務(wù)指標的作用，保障經(jīng)濟業(yè)務(wù)實現(xiàn)公允反映。此外，在表內(nèi)業(yè)務(wù)處理與表外信息披露方面能夠與IFRS 15相協(xié)調(diào)，有利于增強信息使用者從整體上把握主體不同經(jīng)營活動收入與風(fēng)險的可比性。相比而言，我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第八章列報中所提及的附注披露事項內(nèi)容涵蓋范圍較小，特殊定性、定量信息披露方面也缺乏深度指引，建議租賃準則修訂中采納IFRS 16的有益做法，在表外披露項目設(shè)定方面增強與表內(nèi)披露部分的關(guān)聯(lián)性。

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