馮佳?

摘要：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的管理方法，在促進(jìn)高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平和運(yùn)營(yíng)效率提高，使醫(yī)院發(fā)展更好地適應(yīng)新形勢(shì)的要求方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文首先簡(jiǎn)述了高校醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、意義和原則，其次從醫(yī)院整體層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)方面重點(diǎn)介紹了高校醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制框架構(gòu)建的具體內(nèi)容，最后進(jìn)行簡(jiǎn)要總結(jié)，希望能為高校醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。

關(guān)鍵詞：高校醫(yī)院;財(cái)務(wù);內(nèi)部控制建設(shè)

近年來(lái)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科技進(jìn)步的大環(huán)境下，高校后勤社會(huì)化改革和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，大多數(shù)高校醫(yī)院缺乏完善和健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，學(xué)校師生員工對(duì)智慧醫(yī)療服務(wù)的需求也與日俱增。自2014年國(guó)家推行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來(lái)，為了提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，很多高校醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)也開(kāi)始注重醫(yī)院“軟實(shí)力”的提升，不斷提高醫(yī)療服務(wù)水平和效率。強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于保障醫(yī)院健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)和優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部治理，保證醫(yī)院資產(chǎn)安全和有效利用，有效發(fā)揮醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督職能等方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵及意義

（一）高校醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

高校醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保護(hù)資產(chǎn)安全和有效利用，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)秩序和財(cái)經(jīng)行為，確保財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及醫(yī)院管理目標(biāo)的貫徹執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理缺陷和漏洞，有效預(yù)防腐敗和防范舞弊，規(guī)避各類(lèi)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，提升整體管理水平，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列財(cái)務(wù)管理辦法、執(zhí)行程序和制衡措施。

（二）高校醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

第一，保證國(guó)家法律法規(guī)和高校醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)章制度貫徹執(zhí)行

建立和完善符合高校醫(yī)院現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，保證國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和高校醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，形成科學(xué)的決策執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保高校醫(yī)院實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

第二，保證高校醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整和高效利用

保護(hù)高校醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種欺詐、舞弊行為，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保高校醫(yī)院各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)工作的順利開(kāi)展。

第三，保證高校醫(yī)院財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

保證財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，規(guī)范高校醫(yī)院會(huì)計(jì)行為，做到會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。包括：按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng);高校醫(yī)院所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以正確的金額、在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表;對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán);做到賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符。

第四，有效預(yù)防腐敗和防范舞弊

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立卓有成效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，保證高校醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。同時(shí)，高校醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用內(nèi)控的制衡原理，在醫(yī)院內(nèi)部形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互制約的機(jī)制，發(fā)揮流程控制作用，有效地預(yù)防腐敗和防范舞弊。

二、高校醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的原則

（一）全面性原則

高校醫(yī)院建立和實(shí)施內(nèi)部控制，必須滲透到高校醫(yī)院管理的各環(huán)節(jié)，涵蓋所有的部門(mén)和崗位，不能留有任何死角。會(huì)計(jì)控制的核心是完整的會(huì)計(jì)記錄控制制度，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴(yán)格的稽核制度，合理的會(huì)計(jì)政策和程序等。

（二）重要性原則

高校醫(yī)院建立和實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)、兼顧一般，防范可能對(duì)醫(yī)院產(chǎn)生重大影響的重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域持續(xù)關(guān)注，確定業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及關(guān)鍵崗位。

（三）制衡性原則

高校醫(yī)院建立和實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)在醫(yī)院內(nèi)部的科室管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督的機(jī)制。建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心理念是相互制衡，更多地體現(xiàn)為不相容機(jī)構(gòu)、崗位和人員相互分離和制約，醫(yī)院要在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上體現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的制衡、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配的制衡和業(yè)務(wù)流程的制衡。

（四）適應(yīng)性原則

高校醫(yī)院建立和實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定和醫(yī)院的實(shí)際情況，并隨醫(yī)院外部環(huán)境的轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化和學(xué)校財(cái)務(wù)管理要求的提高，持續(xù)修訂和完善。醫(yī)院應(yīng)結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，建立符合自身組織架構(gòu)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

（五）成本效益原則

高校醫(yī)院建立和實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)衡量實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀具_(dá)到有效控制。高校醫(yī)院通過(guò)建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，有效地防范錯(cuò)弊，最大程度地保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏。

三、高校醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系框架的構(gòu)建

高校醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的要求，結(jié)合醫(yī)院自身特點(diǎn)，探索并建立財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作相融合、日常財(cái)務(wù)管理和重要事項(xiàng)監(jiān)控相結(jié)合的控制體系，使高校醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)工作進(jìn)入常態(tài)化、規(guī)范化軌道。高校醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”的內(nèi)部控制核心理念，并按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、單位層面控制、業(yè)務(wù)層面控制和評(píng)價(jià)與監(jiān)督四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系框架，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估診斷和整合優(yōu)化。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

高校醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)梳理醫(yī)院各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明晰業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序和定性、定量分析，制定合理的應(yīng)對(duì)措施和整體策略。其中，單位層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制的組織機(jī)制是否健全、內(nèi)部管理制度是否完善、關(guān)鍵崗位人員能力是否匹配、財(cái)務(wù)信息編報(bào)是否及時(shí)準(zhǔn)確、績(jī)效管理機(jī)制是否完善等方面;業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)管理、成本核算等財(cái)務(wù)管理制度是否健全、業(yè)務(wù)程序是否明晰、業(yè)務(wù)執(zhí)行是否有效等方面。

（二）單位層面控制活動(dòng)

單位層面控制活動(dòng)是高校醫(yī)院針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境評(píng)估和控制設(shè)計(jì)，并將這些控制機(jī)制落實(shí)到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的過(guò)程。單位層面控制活動(dòng)主要包括組織機(jī)構(gòu)、議事決策機(jī)制、關(guān)鍵崗位權(quán)責(zé)分配、關(guān)鍵崗位人員能力、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)與信息技術(shù)應(yīng)用、績(jī)效管理等七個(gè)部分。其中，單位層面內(nèi)部控制的前提是合理的組織機(jī)構(gòu);關(guān)鍵崗位權(quán)責(zé)分配與關(guān)鍵崗位人員能力是議事決策有效性的強(qiáng)有力保障;會(huì)計(jì)控制作為一種重要的控制手段，旨在確保單位財(cái)務(wù)信息編報(bào)的及時(shí)準(zhǔn)確;信息系統(tǒng)和信息技術(shù)控制貫穿于單位層面內(nèi)部控制的整個(gè)過(guò)程，以提升內(nèi)部控制的效率和可靠性;績(jī)效管理是醫(yī)院整體運(yùn)行控制的重要保障，對(duì)于持續(xù)提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理水平具有重要意義。

（三）業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)

業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)是高校醫(yī)院針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定具體控制政策和程序的過(guò)程，核心是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管控機(jī)制的過(guò)程。業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、固定資產(chǎn)管理、成本核算控制、采購(gòu)管理、合同管理等六個(gè)部分。當(dāng)前高校醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的核心理念是“以預(yù)算為主線、資金管控為核心”。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的主線是預(yù)算業(yè)務(wù)控制;收支業(yè)務(wù)控制是業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的核心，應(yīng)當(dāng)貫穿采購(gòu)業(yè)務(wù)、合同、固定資產(chǎn)、成本核算控制的全過(guò)程。

（四）評(píng)價(jià)與監(jiān)督

評(píng)價(jià)與監(jiān)督是高校醫(yī)院對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)與監(jiān)督的過(guò)程，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正，才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。評(píng)價(jià)與監(jiān)督可以采用定期與不定期相結(jié)合，日常和專(zhuān)項(xiàng)相結(jié)合的方式，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)估檢查。評(píng)價(jià)與監(jiān)督能夠幫助高校醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和整改財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，以便及時(shí)加以改進(jìn)，保障醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是“未病先防，防治并重”的安全預(yù)防措施。建立和實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，就是要通過(guò)制衡機(jī)制、流程再造和信息化手段在高校醫(yī)院日常管理中的運(yùn)用，對(duì)醫(yī)院管理活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，通過(guò)采取事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的全過(guò)程管控，及時(shí)堵塞制度漏洞，消除管理隱患。高校醫(yī)院通過(guò)建立和完善符合現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理要求的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制框架體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程控制，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，保證醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整和高效利用，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，實(shí)現(xiàn)高校醫(yī)院的治理能力和治理體系現(xiàn)代化。

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