摘 要：我國(guó)通過(guò)1994年的分稅制，政管理體制改革，初步建立了具有社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特色的“一元，兩級(jí)，多主體”的稅收立法權(quán)分配體制。在此后近15年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，這種稅收立法權(quán)分配體制在一定程度上發(fā)揮了正面且積極的作用。本文對(duì)我國(guó)地方稅收立法權(quán)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，重點(diǎn)探討稅收法定原則下地方稅收立法的合法性與合理性問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：稅收法定原則；地方稅收立法；合法性

1 稅收法定原則含義

稅收法定原則：由立法者決定全部稅收問(wèn)題的稅法基本原則，即如果沒(méi)有相應(yīng)法律作前提，政府則不能征稅，公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)。

2 地方稅收立法權(quán)的合法性與合理性

2.1 地方稅收立法權(quán)的合法性——稅收法定原則的貫徹

稅收法定原則的核心為對(duì)稅收基本事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以法律形式予以規(guī)定，倘若認(rèn)為地方具有立法權(quán)似乎是違反稅收法定原則，但其實(shí)不然。

第一，地方立法權(quán)并非稅收基本法律制度層面的立法權(quán)，地方立法權(quán)具有其特定的時(shí)間、空間、特別目的性，并非像稅收法律那樣在全國(guó)范圍內(nèi)具有普適性，而且地方立法權(quán)僅是在法律、行政法規(guī)前提下而制定調(diào)整一些具體稅種征收條件。比如響應(yīng)國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略深入偏遠(yuǎn)地區(qū)入駐的企業(yè)，地方政府鼓勵(lì)并給予減稅或免稅等稅收政策優(yōu)惠是符合正義的法律價(jià)值理念。

第二，地方稅收立法權(quán)應(yīng)當(dāng)屬于地方性法規(guī)效力等級(jí)，而不能是地方規(guī)章以及其他規(guī)范性文件形式，在屠宰稅、筵席稅下放地方管理通知中明確地方政府可以通過(guò)辦法，也即地方規(guī)章形式?jīng)Q定開(kāi)征或停征。這是有違法定原則的，雖然停征或開(kāi)征不屬于稅收基本事項(xiàng)的設(shè)立、稅率確定，但是停征或開(kāi)征是具有設(shè)立稅種的相同效果的，而且地方規(guī)章制定過(guò)程是由政府單方面制定，不符合稅收契約合意理念的要求。

最后，稅收法定原則中的中央立法屬于稅收法定形式正義，在具體到各地方實(shí)踐中應(yīng)同時(shí)兼顧實(shí)質(zhì)正義，因?yàn)槎愂掌跫s理念在制定之初把所有納稅人看作是相同理性人，并沒(méi)有區(qū)分對(duì)待。但在具體稅收契約中應(yīng)當(dāng)對(duì)特別身份主體予以區(qū)別對(duì)待以實(shí)現(xiàn)稅收法定的實(shí)質(zhì)合理性，地方稅收立法權(quán)相當(dāng)于調(diào)整稅收契約已有格式條款的標(biāo)尺，以此維持稅收法定原則形式正義與實(shí)質(zhì)正義的平衡。

2.2 地方稅收立法權(quán)的合理性——中央稅收立法有限理性

全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)在立法過(guò)程中采取人大代表投票表決的方式，然而在集體行動(dòng)邏輯中存在邏輯悖論即越是多的個(gè)體參與集體決策可能就越難以達(dá)成一致結(jié)果，從而最終結(jié)果可能是非理性的。之所以如此，其原因在于理性人在決策時(shí)有著不同的偏好且難以調(diào)和，可能受外在因素諸如職業(yè)、家庭、身份、信仰、文化程度等影響，并且個(gè)體在決策時(shí)所依賴(lài)的信息獲取可能不完整甚至錯(cuò)誤。最后“少數(shù)服從多數(shù)”表決原則一般都會(huì)忽略少數(shù)群體利益訴求，而恰恰真理有時(shí)掌握在少數(shù)人手中，所以嚴(yán)重結(jié)果可能存在著所謂多數(shù)人暴政。正是由于市場(chǎng)中參與主體的理性是有限的，所以無(wú)法完全把握復(fù)雜的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性，因而會(huì)產(chǎn)生契約不平等、信息不完全等市場(chǎng)失靈的缺陷?！皻v史證明，國(guó)家的干預(yù)往往會(huì)與我們的期望背道而馳，其原因就在于集體的理性有限?！?/p>

當(dāng)然，這并不是在否定或者質(zhì)疑我國(guó)人民代表大會(huì)制度，忽略少數(shù)人的利益訴求是在公正與效率原則之間衡量后作出的妥協(xié)，屬于代議制民主的先天不足。所以全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)在稅收立法不具備制定法律條件時(shí)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法或者采取部分試點(diǎn)進(jìn)行實(shí)踐就是這個(gè)道理。這也是我國(guó)《立法法》規(guī)定在自治區(qū)的單行條例或者自治條例可以對(duì)法律、行政法規(guī)作變通規(guī)定，規(guī)定地方政府在沒(méi)有法律、行政法規(guī)規(guī)定時(shí)可以在除《立法法》第 8 條制定法律事項(xiàng)以外范圍內(nèi)先行制定地方性法規(guī)。在稅收領(lǐng)域中央立法有限的理性更為突出，因?yàn)橹T如流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅、行為稅以及特定目的稅等與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人均消費(fèi)水平、民事行為習(xí)慣等息息相關(guān)。因此，地方立法權(quán)的授予能夠在很大程度上改善上述問(wèn)題，具有從其管轄地域范圍內(nèi)直接獲取完全信息的便利條件，從而因地制宜地定向立法彌補(bǔ)中央稅收立法層面的有限理性。

3 稅收法定原則的影響和展望

從經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)多位一體的國(guó)家治理角度考察，全面落實(shí)稅收法定原則無(wú)疑具有重大且深遠(yuǎn)的意義。

稅收法定可為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造穩(wěn)定、合理的稅法環(huán)境?，F(xiàn)階段，我國(guó)已經(jīng)基本建立起市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初步框架，但尚未建立起法治的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。體現(xiàn)在稅收領(lǐng)域，目前尚有15個(gè)稅種未做到“一稅一法”，稅法規(guī)范的低位階導(dǎo)致納稅人的財(cái)產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)自由等缺少較穩(wěn)固的保障。鑒于此，稅法促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要體現(xiàn)，就是通過(guò)充實(shí)和完善稅法體系，設(shè)計(jì)科學(xué)的現(xiàn)代稅制，為市場(chǎng)主體提供穩(wěn)定的預(yù)期和行為指引。

稅收法定有利于以點(diǎn)帶面地推進(jìn)我國(guó)的民主法治進(jìn)程。稅收的征收是將私人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化成公共財(cái)產(chǎn)的過(guò)程，與每個(gè)納稅人的切身利益息息相關(guān)，故而，稅收的法治化備受社會(huì)關(guān)注，亦是開(kāi)創(chuàng)改革和法治新局面的極佳路徑。在稅收法定的指引下，廣大納稅人間接或直接參與稅收的征收、管理和使用活動(dòng)，行使納稅人權(quán)利，可以大大增強(qiáng)納稅人的法治意識(shí)和民主能力。

稅收法定可以助力形成良性、文明、互動(dòng)、和諧的社會(huì)運(yùn)行方式。隨著居民財(cái)富顯著增加、利益訴求日趨多元，納稅人對(duì)自身的財(cái)產(chǎn)權(quán)益保護(hù)比任何時(shí)候更加重視，如果處理不當(dāng)，容易引發(fā)社會(huì)沖突。依托稅收法定原則的落實(shí)，在制定稅收規(guī)則時(shí)便開(kāi)放地聽(tīng)取民意、吸納民智，經(jīng)由充分的對(duì)話(huà)、協(xié)商、博弈和調(diào)適，最終形成凝聚盡可能多共識(shí)的民主決策產(chǎn)物，可以提前消化可能出現(xiàn)的異議，化解潛藏的社會(huì)矛盾和風(fēng)險(xiǎn)。

總之，全面落實(shí)稅收法定原則是“四個(gè)全面”建設(shè)的重要抓手和突破口，能夠更有效地規(guī)范征稅權(quán)，使行政機(jī)關(guān)“有權(quán)但不任性”，保障納稅人權(quán)利，維護(hù)公共利益，進(jìn)而構(gòu)建現(xiàn)代化的稅法治理格局。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介

蘇雪丹（1992-），女，漢族，山西省運(yùn)城市稷山縣人，管理學(xué)碩士，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)行政管理專(zhuān)業(yè)，研究方向：公共政策分析。