李瑞君

摘 要：公司信息披露主要是通過財務報表方式進行，上市公司的領(lǐng)導通常把信息不對稱作為有利的條件，對財務報表進行修改，目的就是為了自己的利益，尋找更好的財務結(jié)果。本文重點以現(xiàn)行會計準則為基礎(chǔ)，然后全面展開對上市公司財務報表舞弊情況進行分析，并對產(chǎn)生舞弊的原因進行更深層次分析，然后提出相關(guān)的改善措施，從而保證上市公司財務報表足夠準確，為公司的各項決策提供可靠的信息支持。

關(guān)鍵詞：會計準則；上市公司；財務報表舞弊；原因；措施

隨著我國會計準則不斷完善和深入的情況下，雖然對財務報表舞弊防范體系的建立和完善有一定的幫助，但同時也出現(xiàn)了更多的舞弊空間。上市公司全面執(zhí)行新會計準則，可以幫助上市公司在財務報表上舞弊進行有效的改善，提高會計信息的準確性[1]。但是很多的企業(yè)對會計準則的了解并不全面，從而導致執(zhí)行效果不理想。接下來重點分析影響財務報表舞弊的因素，分析出現(xiàn)舞弊的具體原因，提出相關(guān)措施和建議，逐步建立健全財務報表舞弊防范體系，實現(xiàn)企業(yè)的健康持久發(fā)展。

1 現(xiàn)行會計準則下上市公財務報表舞弊的方式

1.1 利用無形資產(chǎn)準則

根據(jù)現(xiàn)行會計準則的具體內(nèi)容可以看出，無形資產(chǎn)有了明顯的劃分，在研究和開發(fā)兩個階段需要嚴格區(qū)分支出。但是在現(xiàn)實操作中比較困難，第一，研究和開發(fā)兩個階段該如何區(qū)分，對于會計人員來說無法精準的界定，一般情況下無形資產(chǎn)的研發(fā)周期較長、復雜和風險大，專業(yè)性要求就高，那么對研究和開發(fā)兩個階段界定全部由公司領(lǐng)導直接判斷，這樣看來公司具有絕對的自主權(quán)，給財務報表舞弊創(chuàng)造了很多的條件[2]。第二，無形資產(chǎn)的成本在后續(xù)計量的攤銷都是依靠會計人員判定決定，而現(xiàn)行會計準則給攤銷方式提供了更高的靈活性。甚至是有的公司故意多攤銷無形資產(chǎn)，從而達到一定的經(jīng)濟利潤目的。

1.2 利用資產(chǎn)減值準則

根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)減值規(guī)定的適用范圍，導致該類型資產(chǎn)的減值存在被轉(zhuǎn)回的可能。那么資產(chǎn)減值準則就未能有效的控制上市公司擅自利潤操作，上市公司可以使用存貨跌價準備等方式進行利潤操作。另外，雖然現(xiàn)行會計準則針對資產(chǎn)減值有明確的規(guī)定——不得轉(zhuǎn)回前期計提的資產(chǎn)減值準備。但是現(xiàn)行會計準則都會存在不同的缺陷，比如：新準則理念與監(jiān)管指標、市場估值方法之間的沖突，再加上其他因素的影響，上市公司就會對資產(chǎn)減值會計處理不同的結(jié)果，那么財務報表舞弊手法就會有各種各樣。

1.3 利用應計項目

現(xiàn)行會計準則規(guī)定，會計的確認、計量和報告以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的概念，實際收支時間和相應的資金流轉(zhuǎn)時間都有可能超出同一個會計期間[3]。所以，上市公司為了不同的目的，采取推遲和提前方式記錄應計項目。比如把不是本期的收入納入到本期收入，并獲得一定的經(jīng)濟利潤，充當本期利潤?；痉椒ㄖ饕翘摌?gòu)收入和驗收報告、將無形資產(chǎn)劃分為有效的資產(chǎn)、減少攤銷年限或者加速攤銷。

2 現(xiàn)行會計準則下上市公司財務報表舞弊的具體原因

2.1 裝飾財務報表獲得等多的融資

獲得更多的融資是財務報表舞弊的主要原因。企業(yè)的股票價格與企業(yè)盈利大小有直接的關(guān)系，上市公司為了獲得更多的資金，在設計股改上市方案時通常對財務報表進行裝飾，必會對上市公司上市后產(chǎn)生持續(xù)的影響，導致上市公司一直在對財務報表進行裝飾。

2.2 調(diào)整會計利潤實現(xiàn)減稅

所得稅等于所得稅稅率乘以利潤總額，可以看出會計利潤與所得稅具有明顯的正比關(guān)系，那么會計利潤調(diào)整也影響到應納稅所得額繳納時間和金額。上市公司的領(lǐng)導層通過對會計利潤進行調(diào)整，從而達到減稅的目的。在我國，很多的上市公司為了保證企業(yè)的利潤數(shù)據(jù)比較平穩(wěn)，就會因此而變動會計利潤，并把本年的利潤分攤到下一年，從財務報表上公司的盈利始終處于上升階段的假象[4]。甚至是有的上市公司面臨破產(chǎn)或者是退市壓力，根據(jù)股價的變動對財務報表進行裝飾，虛增當前會計利潤而營造多交稅的假象。

2.3 上市公司治理機構(gòu)不完善，內(nèi)部控制作用低

我國上市公司存在一個很明顯的現(xiàn)象就是股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善，缺少國有股所有者的現(xiàn)象比較嚴重。其實就是國有大股東對許多上市公司的董事會進行操縱或控制，可以對上市公司各項經(jīng)濟活動進行控制和操作，導致董事會成員也是上市公司的高層管理員，在加上上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善，從而導致了高層管理可以方便的對企業(yè)進行操控。上市公司曾也制定相關(guān)制度實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部進行更好的監(jiān)督，但是董事比較獨立，且不直接參與到公司的日常管理中，所以董事掌握的信息量太少，不能對公司進行有效的管理。公司獨立董事的選舉通常都是依靠關(guān)系，喪失了董事的獨立性[5]。所以上市公司治理機構(gòu)不完善，內(nèi)部控制作用低，缺乏嚴格的監(jiān)督機制和約束機制，財務報表舞弊現(xiàn)象得不到有效的控制。

3 現(xiàn)行會計準則下上市公司財務報表舞弊防范措施

3.1 完善治理結(jié)構(gòu)

首先就要從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上進行有效的防范。建立健全上市公司治理結(jié)構(gòu)，形成各個部門之間相互制衡的機制，同時還要確定董事的獨立性。其次，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)是完善治理結(jié)構(gòu)的重要方式。合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)能夠形成有效的制衡機制，從而提高了上市公司的價值，中小股東利益得到了保證；然后在完善股東大會會議形式，利用網(wǎng)絡投票或者是網(wǎng)絡參與，讓所有的中小股東可以參與到股東大會之中，從而減少相應的成本[6]。董事會可以有效的監(jiān)管經(jīng)理層，監(jiān)事會同樣也可以監(jiān)督董事層和經(jīng)理層，避免出現(xiàn)營私舞弊和弄虛作假等現(xiàn)象發(fā)生。健全的治理結(jié)構(gòu)，可以幫助上市公司管理，提高經(jīng)濟效益，避免發(fā)生財務報表舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

3.2 建立健全內(nèi)部控制，加強內(nèi)部審計監(jiān)督

首先要不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境，具體包括完善治理結(jié)構(gòu)，公司內(nèi)部審計機構(gòu)可以直接對審計委員會、董事會進行負責，管理層也可以對下級機構(gòu)和人員進行有效的控制。其次，實施風險評估，強化風險管理。上市公司的發(fā)展環(huán)境并不是始終安全的，每個環(huán)節(jié)都會有風險，那么就需要形成一個完善的評估流程。然后需要建立健全信息紕漏制度。加大下級部門或者是公司的信息披露力度，最大化提高信息透明度，避免因信息不對稱而導致投資者出現(xiàn)經(jīng)濟損失。最后加強內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

3.3 強化問責制度

強化問責制度就是強化上市公司內(nèi)部責任方和注冊會計師問責制進行有效的實施。公司內(nèi)部責任，管理層為了達到一定的目的對財務報表進行舞弊，所以管理層一旦對財務報表進行舞弊就必須承擔所有責任，實現(xiàn)對財務報表舞弊進行有效的管束。注冊會計師在上市公司財務報表中擔負著審計的作用，財務報表舞弊注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)問題，那么就需要承擔相應的責任，處罰力度要強，不能只做表面

功夫。

4 結(jié)語

現(xiàn)行會計準則下有很多的財務報表舞弊方式，本文未一一說明，造成現(xiàn)行會計準則下上市公司財務報表舞弊的原因包括獲取上市資格、融資金額、股票價格、實現(xiàn)逃稅、相關(guān)利益的驅(qū)動、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完整等等。為了保證上市公司健康持續(xù)發(fā)展，上市公司的董事會和管理層必須要認識到現(xiàn)狀，通過完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立健全內(nèi)部控制，加強內(nèi)部審計監(jiān)督和強化問責制度，另外還有加大對財務報表的監(jiān)督力度和范圍、加大信息披露力度、完善相應的懲罰制度，從全面對財務報表進行科學合理的管理，促進上市公司的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]韓麗榮，胡瑋佳，高瑜彬.數(shù)據(jù)安全性：中國A股上市公司異常會計信息與財務報告舞弊風險的識別[J].河南社會科學，2015，（7）：46-51.

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