安 冉

（大連民族大學(xué)財(cái)務(wù)處，遼寧 大連 116000）

基金會的概念由20世紀(jì)初期美國提起，是人類社會發(fā)展過程中所出現(xiàn)的具有明確公益性質(zhì)的組織，其本質(zhì)是在捐贈的基礎(chǔ)上形成公益財(cái)產(chǎn)通過基金形式存續(xù)并用以從事慈善公益事業(yè)的法律認(rèn)可和保護(hù)的一種財(cái)團(tuán)法人[1]?，F(xiàn)如今，基金會是指通過自然人、法人或者其他組織捐贈的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人。通常情況下，基金會分為面向公眾募捐的基金會以及不得面向公眾募捐的基金會。公募基金會按募捐的地區(qū)范圍，分為全國性公募基金會以及地方性公募基金會。根據(jù)《基金會管理?xiàng)l例》規(guī)定，基金會必須在民政部門登記才可以合法的運(yùn)作，是一種具有民進(jìn)非營利性質(zhì)的組織。但是，當(dāng)前我國對于基金會懷集制度中成本費(fèi)用混淆問題、實(shí)物捐贈計(jì)價(jià)問題、短期證券投資收益確認(rèn)問題等會計(jì)核算并不夠全面，還有著一定的問題，基金會作為民間非盈利性質(zhì)的組織，還未在會計(jì)界得到足夠的重視，其會計(jì)制度還需要進(jìn)一步的完善、健全。

一、建設(shè)基金會會計(jì)制度的必要性

現(xiàn)如今，基金會正隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展而不斷發(fā)展著，但對于基金會會計(jì)制度的研究卻沒有跟上其發(fā)展的速度，無法為其提供強(qiáng)有力的理論支持。目前，在我國會計(jì)規(guī)范體系中尚未建設(shè)一個(gè)針對基金會會計(jì)的會計(jì)制度。《民間非營利組織會計(jì)制度》作為我國唯一一部涉及基金會具體會計(jì)工作的會計(jì)制度，其使用范圍相對比較廣泛。而民間非營利組織主要包括了基金會、社會團(tuán)體、寺院、教堂的宗教組織、民辦非企業(yè)單位，這些組織的區(qū)別以及業(yè)務(wù)類型相對比較復(fù)雜、多樣化。導(dǎo)致《民間非營利組織會計(jì)制度》內(nèi)容相對比較模糊且缺乏針對性，無法根據(jù)某一民間非營利組織的實(shí)際情況具體規(guī)范其行為。與此同時(shí)，隨著基金會的不斷發(fā)展，其《民間非營利組織會計(jì)制度》已經(jīng)無法根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展而不斷的進(jìn)行創(chuàng)新和完善，導(dǎo)致無法適用于新形勢下不斷發(fā)展的基金會。無法為其提供完善的、系統(tǒng)的理論支持和依據(jù)。其《民間非營利組織會計(jì)制度》所產(chǎn)生的會計(jì)信息也無法及時(shí)有效的反應(yīng)我國基金會運(yùn)營的實(shí)際情況。除此之外，相關(guān)部門所頒發(fā)的一些相關(guān)法律法規(guī)與《民間非營利組織會計(jì)制度》相比更具有針對性，但又與《民間非營利組織會計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定互相矛盾，導(dǎo)致基金會的會計(jì)工作增加了極大的難度，再加上對于這部分法律法規(guī)以及相關(guān)制度的監(jiān)管力度并沒有及時(shí)的增強(qiáng)，導(dǎo)致其法律法規(guī)以及相關(guān)制度開展的有效性無法得到保障。基于此，要根據(jù)我國基金會的特點(diǎn)以及我國的實(shí)際國情建立一套科學(xué)的、系統(tǒng)的、合理的、完善的基金會會計(jì)制度。

二、基金會會計(jì)規(guī)范中存在的問題

基金會作為我國民間非營利組織中極為特殊又極為重要的組成部分之一，有著與其他民間非營利組織不同的獨(dú)特性。首先，基金會是一種可以公開向社會募捐的慈善組織，有義務(wù)以及責(zé)任公開其基金會的資金使用狀況以及財(cái)務(wù)狀況。然后，基金會其運(yùn)營過程中有著相對鮮明的特色，設(shè)計(jì)多數(shù)特殊會計(jì)業(yè)務(wù)。最后，基金會內(nèi)部運(yùn)營效率因所有者的缺位而有著巨大的隱患，所以更加需要相應(yīng)監(jiān)督和管理。隨著《民間非營利組織會計(jì)制度》的頒布，極大程度上加快了我國基金會的發(fā)展速度，其管理方式、運(yùn)營模式都出現(xiàn)了極大的變化。隨著基金會在社會上的影響作用逐漸變強(qiáng)，對于緊急會中會計(jì)信息的質(zhì)量要求也日益增長著。與此同時(shí)，因其《民間非營利組織會計(jì)制度》的限制，對于捐贈的處理要求、財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)計(jì)要求等無法滿足人們對于基金會財(cái)務(wù)狀況的要求。

三、基金會會計(jì)制度要考慮會計(jì)核算基礎(chǔ)

在基金會會計(jì)實(shí)物工作中，要以會計(jì)核算基礎(chǔ)為前提向會計(jì)要素提高相應(yīng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。要權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制在我國政府以及非營利組織中的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行深入的研究和探討，對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念進(jìn)行完善和修正。從而實(shí)現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基金會整體會計(jì)主體。與此同時(shí)，還要實(shí)現(xiàn)以完善以及修正過的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基金會項(xiàng)目會計(jì)主體。

（一）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基金會整體會計(jì)核算基礎(chǔ)

以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)利以及義務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)生來決定收入和費(fèi)用的歸屬時(shí)期的一項(xiàng)原則叫做權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)交易以及事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，對于現(xiàn)金的實(shí)際收付情況不予考慮，是建立在民間非營利組織運(yùn)營的基礎(chǔ)上，從而對不同時(shí)期會計(jì)要素歸屬進(jìn)行劃分。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更加真實(shí)準(zhǔn)確的確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間點(diǎn)以及貨幣的實(shí)際收支時(shí)間點(diǎn)。從而更好的反應(yīng)會計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債情況以及運(yùn)營情況。但是，在實(shí)際操作中，權(quán)責(zé)發(fā)生制相對比較復(fù)雜，需要預(yù)測和估計(jì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。并且缺少一定的客觀性，無法真正的反映出現(xiàn)金的流動情況。所以會計(jì)主體以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，一般需要對現(xiàn)金流量進(jìn)行編制，從而更好的反應(yīng)現(xiàn)金的流動情況。除此之外，對于具有固定資產(chǎn)以及長期借款的資本性借貸以及投資，可以通過權(quán)責(zé)發(fā)生制對費(fèi)用進(jìn)行攤銷，以此增加會計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)性，從而編制出能夠更加全面、及時(shí)的反映基金會財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）以完善、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基金會項(xiàng)目會計(jì)核算基礎(chǔ)

結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制之間的會計(jì)核算基礎(chǔ)是較為完善、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在一定程度上保存了收付實(shí)現(xiàn)制。基于此，我們可以通過對國外會計(jì)領(lǐng)域所應(yīng)用的完善、修改的權(quán)責(zé)發(fā)生制予以一定的借鑒，然后結(jié)合我國的實(shí)際國情加以改進(jìn)，以此更好的確認(rèn)近期財(cái)務(wù)資源的資金流動的可能影響因素，盡可能的減少相關(guān)會計(jì)工作人員的工作量，從而更加方便對基金會資金支出以及收入的計(jì)量與核算。

本文從建設(shè)基金會會計(jì)制度的必要性進(jìn)行了深入的研究和分析，然后詳細(xì)的探討了我國基金會會計(jì)規(guī)范中存在的問題，最后從以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基金會整體會計(jì)核算基礎(chǔ)、以完善、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基金會項(xiàng)目會計(jì)核算基礎(chǔ)等兩個(gè)方面闡述了基金會會計(jì)核算基礎(chǔ)，并對我國基金會會計(jì)制度的建設(shè)進(jìn)行了深入的研究。