雷　震

全面預(yù)算管理相對于一般預(yù)算管理的優(yōu)越之處在于其可以打造一個系統(tǒng)覆蓋全面、動態(tài)的高效率預(yù)算約束體系，能否真正發(fā)揮出全面預(yù)算管理功能或最終達成預(yù)算管理目標，與全面預(yù)算的編制、執(zhí)行，監(jiān)督和改進有一定的關(guān)系。本文研究就從全面預(yù)算管理體系的構(gòu)成出發(fā)，探討在企業(yè)全面預(yù)算管理實踐中需要注意的一些問題。

一、全面預(yù)算管理體系構(gòu)成

（一）明確管理目標，確定預(yù)算計劃

在全面預(yù)算管理實踐中，企業(yè)需要首先明確預(yù)算管理的最終目標，并將目標合理分解為階段性目標或者部門目標等。依據(jù)目標細化后的結(jié)果，進一步確定預(yù)算計劃，將其作為全面預(yù)算管理的依據(jù)與方向，為全面預(yù)算管理實現(xiàn)指明方向。而這個目標的實現(xiàn)程度，也是最終評估全面預(yù)算管理效果的關(guān)鍵點。

（二）結(jié)合需求，編制預(yù)算指標體系

預(yù)算指標體系的編制，是結(jié)合預(yù)算目標指導(dǎo)，在企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境綜合分析、歷史數(shù)據(jù)等的合理預(yù)測基礎(chǔ)上，對核心對象設(shè)定預(yù)算約束的過程。預(yù)算指標的編制方法非常多，彈性指標、固定指標等都是比較常見的，這就需要企業(yè)結(jié)合實際需求具體分析和選擇運用。

（三）合理部署，嚴謹執(zhí)行

在編制完成預(yù)算指標體系，形成企業(yè)全面預(yù)算管理的基本預(yù)算約束制度后，企業(yè)需要動員各部門、各崗位成員去學習全面預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容與制度，嚴格遵守預(yù)算約束，來將全面預(yù)算管理嚴格地執(zhí)行下去。在這個過程中，必要的思想動員、健全的約束制度、有效的部門信息互動與協(xié)作等內(nèi)部控制制度的建設(shè)尤為必要。

（四）及時監(jiān)督與反饋，改進全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理并非是一次就完成的，企業(yè)在全面預(yù)算管理實踐中，要結(jié)合動態(tài)環(huán)境，對全面預(yù)算管理的具體執(zhí)行及其效果進行監(jiān)督和反饋。如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理執(zhí)行不力的問題，或者預(yù)算執(zhí)行偏差等，就需要及時分析原因并加以解決。如果涉及到預(yù)算體系上的缺陷，要及時地做出調(diào)整和改進，來確保全面預(yù)算管理的優(yōu)越性。

二、全面預(yù)算管理中需要注意規(guī)避的問題及其影響

（一）預(yù)算編制不合理則不利于預(yù)算后續(xù)執(zhí)行

全面預(yù)算管理所要求企業(yè)編制的預(yù)算項目是具備顯著全面性特點的，企業(yè)必須結(jié)合自身情況，將關(guān)鍵事項作為預(yù)算編制的內(nèi)容，并且合理使用不同的預(yù)算編制方法形成具備可行性的預(yù)算結(jié)果。但是，有一些企業(yè)預(yù)算編制上更側(cè)重成本預(yù)算和有限的收入預(yù)算，對于資產(chǎn)、現(xiàn)金流的預(yù)算比較多地集中在總量預(yù)算而缺乏具體的分項預(yù)算，這就使得預(yù)算執(zhí)行后存在非常大的約束力不足問題，呈現(xiàn)出預(yù)算松弛的結(jié)果。

（二）全面預(yù)算管理執(zhí)行缺乏有效配套保障

（1）全面預(yù)算管理的成敗，與執(zhí)行是否及時、到位有很大關(guān)系。而內(nèi)部控制是影響全面預(yù)算管理執(zhí)行力的關(guān)鍵因素。很多的企業(yè)在全面預(yù)算管理中，注重高層的動員，卻忽視基層員工的動員，全面預(yù)算管理實施的內(nèi)部環(huán)境并沒有達到理想狀態(tài)，部分員工甚至是少數(shù)中層管理者，都認為全面預(yù)算管理與自己的崗位工作無關(guān)或者關(guān)系不大，自然也就不會在實踐中以全面預(yù)算體系約束崗位行為。也有部分企業(yè)在全面預(yù)算管理執(zhí)行中，對于部門的信息互動和部門協(xié)作部署不足。全面預(yù)算執(zhí)行中難以促成部門協(xié)作，這也會影響全面預(yù)算管理效果。（2）對于全面預(yù)算管理執(zhí)行的獎罰也是一個非常重要的配套保障制度。但是，有部分企業(yè)在全面預(yù)算管理的執(zhí)行中，獎罰不公平、或者形式化，難以形成有助于預(yù)算全面落實的組織基礎(chǔ)。特別是，在很多國有企業(yè)，全面預(yù)算管理僅僅是年度考評中有簡單獎罰，并且多數(shù)部門整體考評，而沒有落實到個體層面，這就使得即便是少數(shù)部門人員不配合全面預(yù)算管理執(zhí)行，也不會得到太多的處罰。非常配合甚至為全面預(yù)算管理作出一些貢獻的部門和人員，也不能得到回報或獎勵，這就難以激發(fā)內(nèi)部主動執(zhí)行全面預(yù)算的積極性。

（三）未能建立動態(tài)監(jiān)督與改進機制

全面預(yù)算需要在發(fā)展中不斷地調(diào)整與改進，才能保持其優(yōu)勢。但是，有一些企業(yè)聘請專業(yè)的團隊幫助企業(yè)建立全面預(yù)算管理后，就將其長期執(zhí)行下去，而沒有在企業(yè)做出戰(zhàn)略調(diào)整，或者企業(yè)發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境變化的同時，對全面預(yù)算進行及時地調(diào)整，這就使得全面預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略管理匹配度下降，難以發(fā)揮其優(yōu)勢。還有一些企業(yè)，在全面預(yù)算管理實踐中，僅僅是簡單地進行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果偏差與否的判斷，而沒有詳細的動態(tài)預(yù)算監(jiān)督與考評，這就使得即便出現(xiàn)偏差，也很難及時地發(fā)現(xiàn)根源并予以解決。

三、全面預(yù)算管理優(yōu)化建議

（一）編制全面、可行預(yù)算指標體系

踐行全面預(yù)算管理，需要結(jié)合變動環(huán)境、借助高質(zhì)量數(shù)據(jù)和其他技術(shù)工具，來進行預(yù)算指標的選取與量化。指標選取上，可以啟動專家組意見法，動員企業(yè)內(nèi)部管理層人員和部門核心人才，聘請一些全面預(yù)算管理領(lǐng)域的專家，在頭腦風暴后確定關(guān)鍵指標。并且，可以借助灰色關(guān)聯(lián)度、模糊數(shù)學法、人工神經(jīng)元法等不同方法來進行指標的量化。如果企業(yè)規(guī)模較大，有條件獨立建立高質(zhì)量的人工神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，那么這個方法對于建立靈活的全面預(yù)算指標體系和后續(xù)預(yù)算體系改進是非常具備優(yōu)勢的。

（二）加強預(yù)算執(zhí)行部署與配套保障

在建立了優(yōu)質(zhì)的全面預(yù)算指標體系后，要加強部署，確保預(yù)算得到嚴格的執(zhí)行，減少預(yù)算松弛和執(zhí)行偏差。這就需要做到：（1）積極動員，為全面預(yù)算管理執(zhí)行創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。這個動員，可以是座談會、學習會等方式，也可以采取詳細制度傳達等模式實現(xiàn)，具體需要結(jié)合單位特點進行選擇和利用。（2）細化分工，加強協(xié)作。應(yīng)該明確每一個部門、每一個崗位人員的全面預(yù)算執(zhí)行責任和義務(wù)，并且將預(yù)算執(zhí)行效果作為部門與崗位考評的重要指標，激發(fā)組織內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行積極性。（3）構(gòu)建恰當獎罰制度。配合預(yù)算考評，對預(yù)算執(zhí)行到位、執(zhí)行偏差的部門及人員給予必要的獎勵或處罰。特別需要，及時地通過批評教育、經(jīng)濟處罰等讓那些預(yù)算執(zhí)行不到位的人員和部門管理者認識到錯誤，并及時改進。

（三）建立動態(tài)監(jiān)控與改進機制

企業(yè)應(yīng)該以PDCA理念來進行全面預(yù)算管理實踐，在發(fā)展中，借助信息化系統(tǒng)來建立共享中心，并將預(yù)算監(jiān)測與信息中心結(jié)合，形成動態(tài)的監(jiān)控。借助動態(tài)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理的問題并且快速追蹤原因，予以解決。定期、不定期地對全面預(yù)算管理效果進行檢查和抽查，進而及時對全面預(yù)算管理系統(tǒng)做出調(diào)整，來確保全面預(yù)算管理與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展等的匹配性，保持其全面預(yù)算管理優(yōu)越性。要做到這一點，部分資源、特別是全面預(yù)算管理人才匱乏的單位，還有必要聘請專業(yè)的團隊幫助其進行全面預(yù)算管理設(shè)計與后續(xù)改進，盡可能發(fā)揮全面預(yù)算管理優(yōu)勢。

當然，本文僅僅是從全面預(yù)算管理體系的構(gòu)成層面，概括性探討全面預(yù)算管理需要注意的問題。不同行業(yè)、不同企業(yè)主體在實踐全面預(yù)算管理之時，還必須結(jié)合實際情況去恰當?shù)貥?gòu)建全面預(yù)算管理體系、組織執(zhí)行和監(jiān)督改進。

參考文獻：

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