張培雙

【摘 要】現(xiàn)階段，隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，營改增政策已經(jīng)得到全面的普及，各個(gè)地方都已展開營改增改革工作。隨著營改增的逐漸推廣，企業(yè)整體稅收降低，這對(duì)于一部分企業(yè)來說，可以有效地減少投資成本，以此推動(dòng)企業(yè)的建設(shè)。然而我國仍有許多企業(yè)出現(xiàn)了不降反增的情況，這引起了社會(huì)各界有關(guān)人士廣泛的關(guān)注。論文從營改增企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性，闡述了營改增下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)，提出了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制工作的幾點(diǎn)措施，以此促進(jìn)企業(yè)營改增工作的順利開展。

【Abstract】At present， with the development of economic construction in China， the policy of replacing business tax with VAT has been widely spread， and the reform of replacing business tax with VAT has been carried out in various places. With the gradual promotion of replacing business tax with VAT， the overall tax revenue of enterprises has been reduced， which can effectively reduce investment costs for some enterprises， so as to promote the construction of enterprises. However， there are still many enterprises in our country that have increased taxes， which has aroused wide attention of people from all walks of life. Therefore， based on the necessity of enhancing the internal control of enterprises implemented replacing business tax with VAT， this paper expounds the challenges faced by the internal control of enterprises， and puts forward some measures to optimize the internal control work， so as to promote the smooth development of the tax reform of replacing business tax with VAT.

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

【Keywords】 replacing business tax with VAT； internal control of enterprise； tax risk management

【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）01-0069-02

1 引言

隨著營改增政策的全面推行，我國絕大多數(shù)企業(yè)都已開始進(jìn)行改革工作。營改增政策核心內(nèi)容就是營業(yè)稅改征增值稅，營業(yè)稅與增值稅是我國主要的流轉(zhuǎn)稅，增值稅大多數(shù)集中在第二產(chǎn)業(yè)，其中不包括建筑業(yè)；而營業(yè)稅則集中在第三產(chǎn)業(yè)。在傳統(tǒng)稅收模式下，我國企業(yè)通常會(huì)出現(xiàn)重復(fù)交稅的情況，這導(dǎo)致企業(yè)稅收資金投入加大，缺乏足夠的資源用于企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化工作，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。因此，我國開始推行營改增政策，但營改增改革初期會(huì)使得部分企業(yè)出現(xiàn)稅收不降反升的情況，企業(yè)內(nèi)部控制工作面臨著巨大挑戰(zhàn)。

2 營改增企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

營改增政策的實(shí)施對(duì)于我國企業(yè)發(fā)展來說具有重要意義，營改增政策的推廣與實(shí)施能夠有效地避免重復(fù)交稅的情況發(fā)生，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)將有足夠的資金不僅可以加快企業(yè)建設(shè)速度，還可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。而對(duì)于營改增企業(yè)內(nèi)部控制來說，增強(qiáng)內(nèi)部控制能夠有效地提高企業(yè)運(yùn)行效率，與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制工作是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其意義在于在保證企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。隨著營改增政策推行以來，我國部分企業(yè)稅收出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象。因此，企業(yè)有必要增強(qiáng)內(nèi)部控制，以此降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

3 營改增企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

3.1 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境較復(fù)雜

良好的內(nèi)部環(huán)境有利于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，通常情況下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審核、企業(yè)文化等。營改增政策的實(shí)施，使得企業(yè)稅收征管更加嚴(yán)格，這使得企業(yè)組織架構(gòu)與管理方式面臨著巨大挑戰(zhàn)。通常管理環(huán)節(jié)越多，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大，扁平化的組織架構(gòu)更適合當(dāng)前營改增下的企業(yè)運(yùn)行。另外，營改增的實(shí)施需要確認(rèn)納稅人的信息，同時(shí)對(duì)發(fā)票的管理以及納稅的申報(bào)有著更高的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理發(fā)票及納稅申報(bào)工作，從而使其營改增工作能夠順利進(jìn)行。

3.2 企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加

通常情況下在營改增下企業(yè)面臨著兩種風(fēng)險(xiǎn)，一種是政策風(fēng)險(xiǎn)，一種是操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于政策風(fēng)險(xiǎn)是由于營改增是我國新提出的稅收改革政策，企業(yè)稅務(wù)部門對(duì)新政策的相關(guān)規(guī)定如果認(rèn)識(shí)不夠清晰，把握不夠準(zhǔn)確，很容易造成稅收工作的混亂，從而影響稅收工作的進(jìn)展，企業(yè)也將面臨著政策風(fēng)險(xiǎn)。而操作風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，在核算稅額時(shí)如果沒有按照新政策的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，將導(dǎo)致在企業(yè)繳納稅收工作中出現(xiàn)多交或少交的情況發(fā)生，從而使其企業(yè)面臨著稅負(fù)增加或承擔(dān)法律責(zé)任。endprint

3.3 內(nèi)部控制活動(dòng)要求更為嚴(yán)格

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)是根據(jù)企業(yè)相關(guān)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取的控制措施使其風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受范圍的工作。營改增政策實(shí)施以來，企業(yè)所承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)往來以及企業(yè)采購方面。如果企業(yè)對(duì)于兼營、混銷以及免稅業(yè)務(wù)等劃分不明確，企業(yè)將無法享受營改增下的優(yōu)惠政策；同時(shí)如果企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)沒有獲得增值稅發(fā)票，企業(yè)將無法憑票抵稅，這些情況的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)納稅量增加。

3.4 內(nèi)部溝通更加迫切

在營改增政策的實(shí)施后，我國部分企業(yè)的稅負(fù)有著明顯上升趨勢，稅企之間以及企業(yè)內(nèi)部之間的溝通交流顯得尤為重要。從企業(yè)內(nèi)部方面來說，能否將營改增自上而下貫徹執(zhí)行，關(guān)乎到企業(yè)內(nèi)部工作的順利展開，同時(shí)也影響著企業(yè)的正常運(yùn)行，這就需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門明確業(yè)務(wù)交接工作的內(nèi)容，在工作中有效的溝通是關(guān)鍵所在。而從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來說，企業(yè)更加重視稅務(wù)機(jī)關(guān)能否對(duì)政策做出正確的解讀以及對(duì)企業(yè)進(jìn)行正確的指導(dǎo)。因此企業(yè)內(nèi)外部的溝通是營改增政策下企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，同時(shí)工作人員的業(yè)務(wù)能力也是關(guān)鍵所在。

4 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)措施

4.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

在營改增政策的實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部控制工作面臨著巨大挑戰(zhàn)，為了應(yīng)對(duì)營改增給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)首先對(duì)其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，明確企業(yè)各個(gè)部門的職責(zé)。由于每個(gè)增值環(huán)節(jié)需要按照進(jìn)銷項(xiàng)稅額相抵的規(guī)定征收增值稅，使得管理鏈條過長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多的企業(yè)造成增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配，致使企業(yè)多交或少交稅收，使其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此企業(yè)應(yīng)積極優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)，縮短管理鏈條，使其組織架構(gòu)扁平化、簡單化，同時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理部門，明確職責(zé)與權(quán)限，使其稅務(wù)管理工作能夠有條不紊地進(jìn)行。

4.2 做好稅務(wù)評(píng)估工作

做好稅務(wù)評(píng)估工作有利于企業(yè)有效地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體措施為企業(yè)加大對(duì)稅務(wù)的監(jiān)督檢查工作力度，對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期進(jìn)行評(píng)估。營改增企業(yè)在銷售、采購、稅務(wù)核算方面都有著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)應(yīng)將這三個(gè)相關(guān)部門作為重點(diǎn)監(jiān)督檢查對(duì)象，同時(shí)安排人員對(duì)其進(jìn)行定期檢查，部門也應(yīng)進(jìn)行自查，企業(yè)還可以成立審計(jì)部門，以針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面問題進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)與相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通。另外，企業(yè)還可以與相關(guān)檢查部門進(jìn)行合作，對(duì)企業(yè)稅務(wù)方面工作所存在的風(fēng)險(xiǎn)委托檢查部門進(jìn)行核查，最大限度地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 健全財(cái)務(wù)核算體系

在營業(yè)稅改征增值稅以前，營業(yè)稅的計(jì)稅方法較為簡單，而在營改增政策實(shí)施后，稅務(wù)核算方法發(fā)生了改變，較為之前核算內(nèi)容增多，核算方法更加復(fù)雜，這需要一套完整的財(cái)務(wù)核算體系以及專業(yè)能力較高的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算。在進(jìn)行稅款核算時(shí)，很容易造成計(jì)算錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，營改增實(shí)施后，對(duì)其發(fā)票的管理有了更高的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)核算體系，提高對(duì)發(fā)票管理的重視程度，以此更好的適應(yīng)營改增稅收體制[1]。

4.4 提升業(yè)務(wù)能力

營改增政策對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)及財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員來說是極大的挑戰(zhàn)，營改增政策的推行，不僅使得稅收制度的計(jì)算內(nèi)容增多、計(jì)算方法復(fù)雜，也對(duì)稅務(wù)以及財(cái)務(wù)人員對(duì)自身素質(zhì)提出了更高的要求。稅務(wù)人員應(yīng)積極提升專業(yè)知識(shí)與能力，同時(shí)企業(yè)也應(yīng)提供更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)。另外，企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)積極與財(cái)稅主管部門進(jìn)行溝通，及時(shí)掌握有關(guān)稅務(wù)信息，同時(shí)借鑒先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，以此保證稅務(wù)工作不出現(xiàn)偏差，從而減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)論

營改增政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)來說不僅是稅收方面的問題，同時(shí)也是對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部改革。面對(duì)著營改增政策實(shí)行初期所帶來的影響，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部控制方面開始著手，積極制定應(yīng)對(duì)措施。本文根據(jù)營改增所帶來的影響提出了以下幾點(diǎn)建議：優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、做好稅務(wù)評(píng)估工作、健全財(cái)務(wù)核算體系、提升業(yè)務(wù)能力、做好企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃，只有保證營改增工作的平穩(wěn)過渡，才能推動(dòng)企業(yè)整體的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

【1】趙錫勇.基于“營改增”背景下的我國銀行業(yè)稅負(fù)研究[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2017，20（11）：75-77.endprint