曹清洪+徐淑華

摘要：我國(guó)全面“營(yíng)改增”后，所有不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)都納入增值稅征稅范圍。大多數(shù)不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)都有預(yù)繳增值稅的要求。文章針對(duì)四類不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)預(yù)繳增值稅額計(jì)算方法進(jìn)行闡述，并舉例解析。

關(guān)鍵詞：不動(dòng)產(chǎn)；預(yù)繳；增值稅

自2016年5月1日起，所有不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)都納入增值稅征稅范圍。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》、《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》等進(jìn)行規(guī)范。

轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性出租不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)四類業(yè)務(wù)預(yù)繳增值稅計(jì)算方法如下：

一、預(yù)繳增值稅額計(jì)算方法

（一）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

影響預(yù)繳增值稅計(jì)算方法的關(guān)鍵因素是所轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的來源，即不動(dòng)產(chǎn)是取得（不含自建）的還是自建的。

該類業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅的計(jì)稅方法有四種，應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算方法有兩種，如下：

第一種計(jì)稅方法是以全額為計(jì)稅依據(jù)的一般計(jì)稅方法，第二種計(jì)稅方法是以全額為計(jì)稅依據(jù)的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這兩種計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳稅款計(jì)算公式為：

①應(yīng)預(yù)繳稅款=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%

第三種計(jì)稅方法是以余額為計(jì)稅依據(jù)的一般計(jì)稅方法，第四種計(jì)稅方法是以余額為計(jì)稅依據(jù)的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這兩種計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳稅款計(jì)算公式為：

②應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%

（二）經(jīng)營(yíng)性出租不動(dòng)產(chǎn)

影響預(yù)繳增值稅計(jì)算方法的關(guān)鍵因素是所選用的應(yīng)納增值稅計(jì)稅方法，即一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

該類業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅的計(jì)稅方法共有三種，應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算方法也有三種，分別如下：

第一種計(jì)稅方法是一般計(jì)稅方法，該計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳稅款計(jì)算公式為：

③應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+ 11%）×3%

第二種計(jì)稅方法是出租除住房以外的不動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，該計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳稅款計(jì)算公式為：

④應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+ 5%）×5%

第三種計(jì)稅方法是個(gè)體工商戶出租住房的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，該計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳稅款計(jì)算公式為：

⑤應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+ 5%）×1.5%

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)

影響預(yù)繳增值稅計(jì)算方法的關(guān)鍵因素是所選用的應(yīng)納增值稅計(jì)稅方法，即一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

該類業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅的計(jì)稅方法有兩種，應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算方法有兩種，分別如下：

第一種計(jì)稅方法是一般計(jì)稅方法，該計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳稅款計(jì)算公式為：

⑥應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+11%） ×3%

第二種計(jì)稅方法是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，該計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳稅款計(jì)算公式為：

⑦應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%） ×3%

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)

影響預(yù)繳增值稅計(jì)算方法的關(guān)鍵因素是所選用的應(yīng)納增值稅計(jì)稅方法，即一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

該類業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅的計(jì)稅方法有兩種，應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算方法有兩種，分別如下：

第一種計(jì)稅方法是一般計(jì)稅方法，該計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳稅款計(jì)算公式為：

⑧應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+ 11%）×3%

第二種計(jì)稅方法是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，該計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳稅款計(jì)算公式為：

⑨應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+ 5%）×5%

具體如表1所示。

二、舉例

（一）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

[例1]2017年6月30日，一般納稅人A出售其于2015年6月購入的辦公樓，取得價(jià)稅合計(jì)1000萬元。取得該辦公樓時(shí)發(fā)票上注明的價(jià)款為600萬元。

解析：一般納稅人銷售2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

這兩種計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算方法相同。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%

=（1000-600）÷（1+5%）×5%

=19.0476萬元

（二）經(jīng)營(yíng)性出租不動(dòng)產(chǎn)

[例2]一般納稅人甲登記注冊(cè)地在九江市，2017年6月30日，將其于2015年6月購置的一棟位于南昌市的辦公樓對(duì)外出租，取得含稅租金17.76萬元。

解析：一般納稅人經(jīng)營(yíng)性出租2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一般計(jì)稅方法下：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+11%） ×3%

=17.76÷（1+11%）×3%

=0.48萬元

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%） ×5%

=17.76÷（1+5%）×5%

=0.8457萬元

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)

[例3]一般納稅人A房地產(chǎn)公司2017年5月銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，《施工許可證》注明開工日期為2016年1月，收到預(yù)收款1000萬元。合同約定2018年12月正式交房。

解析：一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)公司以預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一般計(jì)稅方法下：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+11%）×3%

=1000÷（1+11%）×3%

=27.03萬元

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%

=1000÷（1+5%）×3%

=28.5714萬元

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)

[例4]一般納稅人A房地產(chǎn)公司登記注冊(cè)地在九江市，2017年5月出租其自行開發(fā)的位于南昌市的一棟寫字樓（《施工許可證》注明該寫字樓開工日期為2014年2月），收到含稅租金1000萬元。

解析：一般納稅人房地產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)性出租2016年4月30日前自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一般計(jì)稅方法下：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+11%） ×3%

=1000÷（1+11%）×3%

=27.03萬元

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%） ×5%

=1000÷（1+5%）×5%

=47.6190萬元

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 ——稅法[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017.

（作者單位：九江職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint