周霞

摘要：我國目前正處于城鎮(zhèn)化高速推進(jìn)階段，大力推動準(zhǔn)時、高效、快捷、客運(yùn)量大、能耗低的城市軌道交通建設(shè)，已經(jīng)成為中國當(dāng)下城市發(fā)展的必然選擇。城市軌道交通企業(yè)作為重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)的管理具有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文以城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策為主題，首先論述了城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策現(xiàn)狀，列舉部分城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)折舊相關(guān)政策，分析了固定資產(chǎn)折舊政策對城市軌道交通企業(yè)的主要影響，最后提出了城市軌道交通企業(yè)資產(chǎn)折舊方法以及完善折舊政策的具體措施，旨在促進(jìn)城市軌道交通企業(yè)管理及經(jīng)濟(jì)效益的增長。

關(guān)鍵詞：城市軌道交通企業(yè)；固定資產(chǎn)；折舊政策

伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，城市交通業(yè)也得以迅速發(fā)展，不斷有城市實(shí)現(xiàn)了軌道交通的網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營，有效緩解城市交通壓力，提高了城市交通公共服務(wù)能力，促進(jìn)了城市經(jīng)濟(jì)效益的增長。在城市軌道運(yùn)營規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時，城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)不斷增長，無形中對企業(yè)固定資產(chǎn)管理提出了更高的要求。固定資產(chǎn)作為城市軌道交通企業(yè)的重要資產(chǎn)之一，管理是否得當(dāng)，直接關(guān)系到城市軌道交通企業(yè)的經(jīng)營效益，從而影響到城市軌道交通企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，本文就“城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策”進(jìn)行更深層次的剖析，具備一定的現(xiàn)實(shí)意義與價值。

一、城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策

所謂“折舊”，主要是指固定資產(chǎn)價值伴隨著使用時間的延長，資產(chǎn)由于磨損或者是其他方式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)中的價值部分，也可以說是資產(chǎn)原值損耗的補(bǔ)償[1]。關(guān)于固定資產(chǎn)折舊政策，則是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，以某價值作為基數(shù)，采取合適的折舊方法、折舊年限以及預(yù)計凈殘值等對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)俒2]。當(dāng)中，尤為重要的影響因素是折舊年限，其直接關(guān)系到折舊率的高低。所謂“預(yù)計凈殘值”，則是固定資產(chǎn)使用直到報廢時刻，依舊可以回收物的價值。值得注意的是凈殘值需要扣除必要的清理費(fèi)用[3]。

目前，我國城市軌道交通業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面，常規(guī)類的非地鐵運(yùn)營類固定資產(chǎn)折舊政策基本相同，主要是房屋建筑物、運(yùn)輸工具、辦公設(shè)備等主要采用年限平均法；地鐵運(yùn)營線路類固定資產(chǎn)并沒有制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與計提方法，現(xiàn)有地鐵企業(yè)均是按照各自的經(jīng)營情況，在充分考慮自身經(jīng)濟(jì)效益的情況下，制定出不同的固定資產(chǎn)折舊政策[4]。主要分為三類，一是將全部地鐵資產(chǎn)分明細(xì)類分別計提折舊。這類地鐵企業(yè)將地鐵運(yùn)營資產(chǎn)分為三類計提折舊，一是車站、洞體建筑物暫按原建設(shè)部、原國家計委建標(biāo)（1999）81號文件規(guī)定的下限100年確定為折舊年限，前20年不計提折舊，20年后的折舊方法屆時視國家有關(guān)規(guī)定和地鐵的運(yùn)營情況再行研究；二是運(yùn)營設(shè)備類資產(chǎn)采用工作量法計提折舊，具體是按實(shí)際客流相對預(yù)測客流完成工作量百分比來計算；三是管理設(shè)備類資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊。第二類地鐵企業(yè)將整個地鐵線路和配套項目視為一體，根據(jù)預(yù)計使用年限采用年限平均法計提折舊，又因尚未完成工程決算或尚未辦理竣工決算，根據(jù)地方政府關(guān)于折舊計提事宜的復(fù)函等文件對投入運(yùn)營的地鐵運(yùn)營資產(chǎn)（含地鐵線路及配套項目）暫時不計提折舊。第三類地鐵企業(yè)將地鐵資產(chǎn)中土建部分單獨(dú)區(qū)分出來，土建部分按建設(shè)期計提折舊或?qū)RT土建類資產(chǎn)不計提折舊；剩余的設(shè)備、裝修、車輛等按年限平均法計提折舊。

二、固定資產(chǎn)折舊政策對城市軌道交通企業(yè)的主要影響分析

城市的進(jìn)一步發(fā)展，為城市地鐵建設(shè)迎來了春天。目前已經(jīng)獲得國家發(fā)改委軌道建設(shè)批準(zhǔn)的城市已超過25個，截至2017年底，全國大致有36個城市，大約2200公里的城市軌道交通線路在實(shí)施建設(shè)工作，由此可見中國城市軌道建設(shè)發(fā)展程度之高。城市地鐵建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加劇了地鐵資產(chǎn)管理的難度。固定資產(chǎn)折舊更是固定資產(chǎn)管理的重中之重，直接體現(xiàn)政府投資效益與公共服務(wù)能力，地鐵企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計提規(guī)范顯得尤為重要。

（一）符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。”對地鐵企業(yè)所有固定資產(chǎn)計提折舊是企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，是必須執(zhí)行的會計政策。部分地鐵企業(yè)僅根據(jù)地方政府出具的不計提折舊的文件在會計政策中明確說明暫不計提折舊的做法不符合準(zhǔn)則的規(guī)定。

（二）對企業(yè)經(jīng)營效益的影響。我國地鐵企業(yè)，除了承擔(dān)經(jīng)濟(jì)增長任務(wù)之外，還承擔(dān)了公益服務(wù)職責(zé)，在實(shí)際運(yùn)營中，不僅需要制定出合理的票價，還需要承擔(dān)勞動力、電力以及維修費(fèi)等剛性成本[5]。因此，我國大部分城市地鐵運(yùn)營處于虧損狀態(tài)。企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊，由此形成的成本費(fèi)用，可以所得稅前扣除。地鐵企業(yè)在采用年限平均方法計提固定資產(chǎn)折舊之后，在經(jīng)營虧損的情況下，不繳納企業(yè)所得稅，更為真實(shí)和準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

三、城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊方式與完善折舊政策措施

（一）計提折舊方式。城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)涉及種類眾多，主要有房屋及建筑物、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子通信信號設(shè)備、專用設(shè)備、辦公設(shè)備等。各項資產(chǎn)由于屬性以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益方式的不同，在實(shí)際運(yùn)用中，所產(chǎn)生的磨損也是不盡相同的，建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，綜合采用多種折舊計提方法，折舊方法一經(jīng)選擇，便不得隨意更改。常規(guī)類的非地鐵運(yùn)營類固定資產(chǎn)折舊政策基本相同，主要是辦公房屋建筑物、運(yùn)輸工具、辦公設(shè)備等主要采用年限平均法，行業(yè)內(nèi)處理無異議。運(yùn)營類資產(chǎn)主要分為4類：一是車站、洞體建筑物等，通常按建筑行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)估使用壽命，采用年限平均法計提折舊，考慮的主要是使用壽命，與客流量不具備正比關(guān)系，但要考慮運(yùn)營期。二是對運(yùn)營直接相關(guān)類設(shè)備可以采用設(shè)備年限平均法計提折舊，但過于粗糙，未真正考慮固定資產(chǎn)價值的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。對于地鐵而言，采取工作量法-客流量計提折舊的方法，可以形成運(yùn)營票價收入與地鐵資產(chǎn)折舊正配比關(guān)系，更加真實(shí)客觀的反映資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)換，更加準(zhǔn)確的反映地鐵企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是此方法不僅需要精準(zhǔn)預(yù)測地鐵運(yùn)營客流量，同時需要定期進(jìn)行預(yù)測，一旦客流量出現(xiàn)了較大的偏差，需及時進(jìn)行修正，保證其精度。三是運(yùn)營房屋建筑物。房屋建筑物實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的方式，相比其他固定資產(chǎn)而言，在壽命之前，功能并沒有明顯的變化。因此，可以采用年限平均法折舊。然而需要引起注意的是建筑物的使用壽命應(yīng)該低于地鐵的運(yùn)營周期。四是專用設(shè)備、通信信號設(shè)備等，這類資產(chǎn)所產(chǎn)生的效能，隨著使用時間的延長，不斷減少，理論上可以采用加速折舊方式，然而在實(shí)際操作中，由于操作復(fù)雜，通常會以平均年限法代替。

（二）目前，我國城市軌道交通行業(yè)在固定資產(chǎn)折舊政策方面，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)內(nèi)企業(yè)由于采用不同的折舊政策，企業(yè)間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不具備可比性。因此，在城市軌道交通行業(yè)迅速發(fā)展的今天，行業(yè)建立起固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)迫在眉睫。結(jié)合本文分析，筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下兩個方面入手：一是利用城市軌道交通行業(yè)力量，結(jié)合企業(yè)折舊政策現(xiàn)狀，組織專家小組，在深入實(shí)地考察的基礎(chǔ)上，加以反復(fù)論證，制定出統(tǒng)一的政策；二是充分考慮城市軌道交通的屬性，具體包括公益性、運(yùn)營收入等特點(diǎn)，各地政府及相關(guān)部門需協(xié)同商議固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)償機(jī)制，制定出符合各地城市軌道交通企業(yè)現(xiàn)狀及適合其發(fā)展的折舊政策。

四、結(jié)語

在城市快速發(fā)展的今天，城市軌道交通發(fā)揮出了巨大的作用。因此，在對城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提時，應(yīng)該充分考慮實(shí)際情況，采取合理的折舊計提方法，真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]張泓.城市軌道交通企業(yè)盈利模式的探索與實(shí)踐——以深圳地鐵集團(tuán)為例[J].城市軌道交通研究，2018，21 （05）：90-94.

[2]許慧娟.軌道交通企業(yè)資產(chǎn)管理問題與措施分析[J].財會學(xué)習(xí)，2018 （01）：196-198.

[3]張泓，丁新浩.城市軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制制度的適應(yīng)性研究[J].城市軌道交通研究，2015，18 （07）：1-4.

[4]卞顯紅.城市軌道交通建設(shè)對城市旅游邊緣區(qū)發(fā)展影響研究：基于旅游企業(yè)空間區(qū)位選擇視角[J].科研管理，2015，36 （06）：60-67.

[5]楊子健.政府、企業(yè)和資本市場要協(xié)同推進(jìn)我國城市軌道交通發(fā)展[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2013 （02）：29-33.